Счет-фактура при реализации

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней:
– со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
– со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 НК РФ.
Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде. Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Отметим, что можно выставить один счет-фактуру на всю реализацию по итогам месяца, если по договору поставки в течение месяца организация непрерывно отгружает продукцию. Такое право предоставлено организациям, работающим в отраслях, предполагающих непрерывные регулярные поставки в адрес одного покупателя. В частности, к таким поставкам можно отнести:
– непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;
– оказание услуг электросвязи;
– ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т.д.
Выставлять счета-фактуры в данном случае нужно не позднее последнего числа месяца.

Также отметим, что можно выставить один счет-фактуру, если в интервале пяти календарных дней одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров, при этом непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается. Ведь по общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, если пятидневный срок со дня первой отгрузки товаров не пропущен, на несколько партий можно выставить один счет-фактуру. Например, это допускается, если договором предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного и того же покупателя. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.
Как уже подчеркивалось, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.
Заметим, что нельзя выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора), если организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ). Ведь счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.
Однако есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем. Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 НК РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).
Также подчеркнем, что ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41).

Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ). Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 НК РФ.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Поступление и перемещение основных средств

Основные средства поступают в организацию различными способами. Согласно пункту 22 Методических указаний № 91н основные средства могут быть, в частности, приобретены, изготовлены и сооружены за плату, изготовлены и сооружены самой организацией, внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, по договорам мены, выявлены в процессе проведения инвентаризации

Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении основных средств и иных материальных ценностей, отпускаемых поставщиками по нарядам, счетам, договорам, заказам, соглашениям, применяются доверенности.

Унифицированные формы доверенностей №М-2 и №М-2а утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Доверенность формы №М-2 отличается от формы №М2-а лишь наличием корешка доверенности.

Организации, получающие материальные ценности по доверенностям не часто, используют форму №М-2. При выдаче доверенностей этой формы, лицо, ответственное за выдачу и регистрацию доверенностей, регистрирует ее в корешке книжки доверенностей.
Если же получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяется форма №М-2а. Регистрация выдачи этих доверенностей производится в журнале «Учет выданных доверенностей».

Книжки доверенностей и журнал учета выданных доверенностей хранятся у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.

Доверенность выписывается бухгалтерией организации в одном экземпляре и выдается получателю под расписку. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть заполнена полностью, и содержать образец подписи лица, на имя которого она выписана.

Для документального оформления поступления основных средств в организацию применяются следующие унифицированные формы документов:
- «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма №ОС-1);
- «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (форма №ОС-1а);
- «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма №ОС-1б);
- «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма №ОС-6);
- «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (форма №ОС-6а);
- «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (форма №ОС-6б).

Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, применяются формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б. Эти документы оформляются в отношении основных средств, поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды (если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя), а также по другим договорам;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Акты о приеме-передаче составляются не менее чем в двух экземплярах. В обязательном порядке к акту прилагается техническая документация, относящаяся к объекту основных средств. Акты утверждаются руководителями организаций получателя и сдатчика.
Реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость», содержащийся в актах форм №ОС-1 и №ОС-1а, заполняется только на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. Перечень имущества, относимого к недвижимым вещам, приведен в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации. При приобретении автотранспортных средств этот реквизит заполнять не нужно, так как автотранспортные средства к недвижимым вещам не относятся.

«Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» заполняются в том случае, если к учету принимается объект, бывший в эксплуатации у другой организации.

При передаче основных средств с баланса на баланс организаций реквизит с грифом «Утверждаю», содержащийся в акте формы №ОС-1, заполняется обеими организациями (получателем и сдатчиком). Если же основное средство приобретается через сеть оптовой или розничной торговли для использования покупателем в качестве основного средства, форму №ОС-1 заполняет только организация-покупатель. Левый блок с грифом «УТВЕРЖДАЮ» не заполняются, поскольку продаваемый объект является для продавца товаром и в составе основных средств не числится.

Раздел 2, содержащийся в формах №ОС-1 и №ОС-1а, отражающий сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, заполняется организацией-получателем только в своем экземпляре.

После оформления актов приема-передачи объектов основных средств данные об объектах вносят в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б). Крупные организации, имеющие большое количество основных средств ведут, как правило, карточки. Организации, где основных средств не много, учет по объектам основных средств могут вести в инвентарных книгах. Записи в инвентарные карточки или книги производятся на основании актов приема-передачи, технических паспортов, других документов на приобретение объекта основных средств.

Мы рассмотрели порядок поступления основных средств, не требующих монтажа. Но некоторые виды оборудования, которое впоследствии будет учтено организацией в составе основных средств, требует монтажа.

Для учета оборудования Постановлением №7 утверждены следующие формы:
- Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14);
- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15);
- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

Оформление и учет поступившего на склад оборудования производится с помощью Акта о приеме (поступлении) оборудования» (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, отвечающей за прием основных средств, и утверждается руководителем организации либо лицом, на это уполномоченным.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15) применяется при передаче оборудования в монтаж. Монтаж может быть произведен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций. Если монтаж производится силами самой организации, то акт формы №ОС-15 необходимо составить.

При проведении монтажных работ подрядным способом акт формы №ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации, включаемый в состав приемочной комиссии, в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте и ему передается копия такого акта.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16) составляется на дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля.

Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего в установленном порядке оформляются акты форм №ОС-1 либо №ОС-1б.

Таким образом, поступление оборудования, его монтаж и ввод в эксплуатацию оформляется последовательным составлением актов форм №ОС-14, №ОС-15, в случае необходимости №ОС-16, и акта формы №ОС-1 или №ОС-1б.

Перемещение основных средств между подразделениями организации

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и так далее) в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2).

Накладную в трех экземплярах выписывает ответственное лицо структурного подразделения, передающего основное средство. Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй – остается в подразделении-сдатчике, третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство. Ответственные лица каждого из подразделений подписывают все три экземпляра накладной.

В случае одновременной передачи нескольких наименований объектов основных средств информация о каждом объекте заносится в отдельную строку с указанием ее номера. В незаполненных сроках накладной необходимо сделать прочерки.

Согласно пункту 82 Методических указаний №91н, перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта не признается.

Перемещение основных средств внутри организации отражается в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

В инвентарной карточке формы №ОС-6 внутреннее перемещение отражается в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств», где указывается дата и номер документа, на основании которого вносится запись, вид операции, наименование структурного подразделения, остаточная стоимость объекта, а также фамилия и инициалы лица, ответственного за хранение.

Регистрация ИП

В отличие от юридических лиц, индивидуальные предприниматели должны вести только учет доходов и расходов для подсчета налогов, которые следует уплатить в бюджет. Еще одно основное отличие индивидуального предпринимателя – физического лица от юридического состоит в том, что имущество юридического лица с момента регистрации учитывается отдельно от имущества учредителей, а имущество индивидуального предпринимателя не разграничивается на личное имущество и имущество, относящееся к предпринимательской деятельности. Эта особенность касается не только имущества в виде основных средств, товаров и т.д., но и обязательств, денежных средств. Если, например, индивидуальный предприниматель несет убытки, при этом имея кредиторскую задолженность, то ответственность перед кредиторами может взыскиваться за счет личного имущества (автомобиля, квартиры, дачи).
Условием для получения статуса индивидуального предпринимателя является его государственная регистрация. В соответствии с федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти, т.е. налоговые органы. Их полномочия отражены в Положении о Федеральной налоговой службы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004г. № 506.
Для того, что бы зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, необходимо предоставить в регистрирующий орган (т.е. в налоговую инспекцию) следующие документы:
1 Заявление государственной регистрации, по форме, утвержденной Правительством РФ;
2 Копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя. Если физическое лицо является гражданином Российской Федерации, то данным документом является паспорт.
В случае регистрации физического лица, не являющегося гражданином РФ, необходимо представить:
- либо копию документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина;
- либо копию документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства.
Если представленная копия документа, удостоверяющая личность регистрируемого физического лица не содержит сведения о дате и месте рождения, необходимо дополнительно представить документ, подтверждающий эти данные (им может быть свидетельство о рождении). Дополнительно иностранным лицам необходимо представить копию документа, подтверждающее право физического лица временно или постоянно проживать на территории РФ. В случае отсутствия в таком документе адреса места жительства физического лица, необходимо представить подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством порядке адрес проживания физического лица.
В случае регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физического лица, являющегося несовершеннолетним, необходимо представить нотариально удостоверенное согласие родителя, усыновителей или попечителей.
3 Документ об уплате государственной пошлины.
Из вышесказанного следует, что для дееспособного гражданина РФ для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя необходимо представить 3 документа: Заявление, паспорт, квитанцию об уплате пошлины.
Государственная регистрация, как и решение об отказе в государственной регистрации, должны быть осуществлены не позднее чем через пять рабочих дней. Решение об отказе может быть обжаловано в судебном порядке.
Регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в налоговых органах по месту жительства. В случае изменения места жительства физического лица, необходимо поставить в известность об этом регистрирующий орган. Он в свою очередь обязан внести изменения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и переслать регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства. В данной ситуации ответственность за своевременную передачу дела полностью возложено на физическое лицо.
На основании представленных документов, регистрирующие органы вносят сведения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), после чего происходит постановка индивидуального предпринимателя на налоговой учет. При этом налоговая инспекция присваивает предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), состоящий из двенадцати цифр. Первые четыре цифры означают код налогового органа, который присвоил ИНН, следующие шесть – это порядковый номер записи о предпринимателе в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков, последние два числа – контрольное значение, которое устанавливает МНС РФ по специальному алгоритму.
Индивидуальному предпринимателю выдаются следующие документы:
- Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства;
- Уведомление о постановке
После государственной регистрации граждан в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы направляют сведения о нем в Государственный комитет РФ по статистики. Территориальные органы статистики должны в недельный срок присвоить индивидуальному предпринимателю коды, затем сообщить об этом в налоговые органы. Данные о присвоенных кодах заносится в ЕГРИП.
Индивидуальный предприниматель должен получить на руки все необходимые свидетельства и уведомления, а именно:
1. Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (где указан ОГРН индивидуального предпринимателя);
2. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
3. Регистрационный номер в пенсионном фонде;
4. Свидетельство о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании;
5. Уведомление о присвоении кодов статистики.
ИНН у индивидуального предпринимателя остается его личный, а КПП он не имеет.
Еще до начала деятельности рекомендуем определить режим налогообложения, который индивидуальный предприниматель будет использовать, и особенности учета. ИП не обязан вести бухгалтерский учет в тех объемах, в которых его ведут организации. Например, нет требования использовать способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета, собственно как и сам план счетов бухгалтерского учета.
В п. 2 ст. 4 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя может произойти:
1 по желанию физического лица;
2 по инициативе регистрирующего органа.
В первом случае физическое лицо должно представить заявление по установленной форме и квитанцию об уплате государственной пошлины. Во втором случае предпринимательская деятельность может быть прекращена в следующих случаях:
- в связи со смертью физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность;
- в связи с принятием решения суда о банкротстве индивидуального предпринимателя;
- при прекращении деятельности предпринимателя по решению суда в принудительном порядке;
- в связи с постановлением суда о назначении наказания в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок.

Автор: Татьяна Межуева Эксперт журнала «Российский бухгалтер»

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и сдачи отчетности

Плательщики налога на прибыль обязаны представить налоговую декларацию за полугодие не позднее 28 июля 2010 года. Большинство организаций сдают в налоговый орган титульный лист (лист 01), раздел 1 (подраздел 1.1), лист 02 и приложения № 1 и 2 к листу 02. Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения № 3 и 5 к листу 02, а также остальные листы декларации по налогу на прибыль заполняют только те организации, которые осуществляют определенные операции или имеют соответствующие показатели. Лист 03 заполняют налоговые агенты, а лист 06 — негосударственные пенсионные фонды (НПФ).

Важные изменения в налогообложении прибыли

Проанализируем основные нововведения, появившиеся в 2010 году в порядке ис числения налога на прибыль, которые необходимо принимать во внимание при формировании налоговой базы и составлении декларации.

Замена ЕСН страховыми взносами

На основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) с 2010 года организации вместо ЕСН уплачивают страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России. В связи с этим изменена редакция пункта 1 статьи 318 НК РФ. Так, помимо расходов на обязательное пенсионное страхование, с 2010 года к прямым расходам могут быть отнесены расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналогичные поправки внесены в абзац 2 пункта 1, абзац 3 пункта 3 и абзац 1 пункта 4 статьи 324.1 НК РФ. Указанные выше расходы на уплату страховых взносов учитываются также при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

В налоговом учете суммы страховых взносов, подлежащих уплате в государственные внебюджетные фонды, учитываются в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обратите внимание: налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают все страховые взносы, включая и те, которые начислены на выплаты и вознаграждения, не признаваемые расходами в целях главы 25 НК РФ. Такие разъяснения даны, в частности, в письмах Минфина России от 23.04.2010 № 03-03-05/85 и от 11.02.2010 № 03-03-05/25.

Пример 1

У ООО «ПИЛОТ» в июне 2010 года затраты на оплату труда работников составили 976 590 руб. Данные расходы включают суммы, начисленные по тарифным ставкам и окладам (654 800 руб.), и суммы премий, выплаченные работникам из премиального фонда, созданного в организации за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общеустановленным тарифам.

С указанных выплат работникам организация должна исчислить страховые взносы во внебюджетные фонды. При этом в облагаемую базу включаются все названные затраты независимо от источника финансирования. Ведь премии, выплачиваемые за счет фондов специального назначения, не являются выплатами, не облагаемыми страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Значит, со всех указанных выше сумм ООО «ПИЛОТ» обязано исчислить страховые взносы. Общая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных за июнь 2010 года, составила 253 913 руб. (976 590 руб. × 26%).

В налоговом учете ООО «ПИЛОТ» в июне 2010 года были отражены:

• в составе расходов на оплату труда — выплаты в пользу работников в размере 654 800 руб.;


• в прочих расходах — страховые взносы — 253 913 руб.

Суммы премий работникам, выплаченные за счет средств премиального фонда, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Основание — пункт 22 статьи 270 НК РФ.

Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация. Страховые взносы во внебюджетные фонды являются обязательными платежами, так как уплачиваются в соответствии с законодательством. Поэтому при методе начисления датой осуществления названных расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а при кассовом методе — день уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте

С 2010 года пункт 11 статьи 250 НК РФ действует в новой редакции¹. Напомним, что речь в этом пункте идет о внереализационных доходах налогоплательщика в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки такого имущества, как:

• валютные ценности (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);


• требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Итак, с этого года из состава указанных доходов исключены доходы от переоценки авансов, выданных (полученных) в иностранной валюте.

Напомним, что аналогичная поправка была внесена и в подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Теперь к внереализационным расходам не относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы по авансам, выданным (полученным) в иностранной валюте.

Определение стоимости материальных расходов

C 2010 года согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, которые выявлены в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Это означает, что при списании указанного имущества в производство организация учитывает в расходах полную стоимость данных МПЗ и прочего имущества (а не в размере суммы налога на прибыль (20%), как это было раньше).

Обратите внимание: если названное имущество оприходовано до 2010 года, а отпускается в производство в 2010 году и позднее, то в расходах для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость, по которой оно было принято к учету до 2010 года — то есть в размере суммы налога на прибыль.

Кроме того, с этого года налогоплательщик, который в дальнейшем реализует поименованное выше имущество, вправе уменьшить доходы от реализации также на его стоимость. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ сказано, что при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса.

Капитальные вложения в арендованное имущество

С 2010 года согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ² арендаторы, осуществившие с согласия арендодателя капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений (при условии, что стоимость таких капвложений не возмещается арендодателем), вправе выбирать, как их амортизировать в течение срока действия договора аренды:

• исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств;


• исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для данных капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ³.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 13.04.2010 № 03-03-06/2/75.

Если указанной классификацией для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует руководствоваться пунктом 6 статьи 258 НК РФ. Согласно этому пункту для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

При применении рассмотренных положений статьи 258 НК РФ у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: можно ли произвести перерасчет срока амортизации капитальных вложений в арендованный объект основных средств, если капитальные вложения произведены до вступления в силу этих норм (например, в 2009 году)?

Согласно статье 258 НК РФ срок начисления амортизации может изменяться только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Изменения налогового законодательства к таким основаниям не относятся. Поэтому в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, амортизация по которым начала начисляться до вступления в силу рассматриваемых новых положений статьи 258 НК РФ, пересчет срока амортизации не производится.

Признание процентов по долговым обязательствам

Напомним, что с 1 января 2010 года действует прежний порядок учета процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ), который применялся до сентября 2008 года. То есть предельная величина учитываемых процентов по долговым обязательствам в рублях равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в валюте — 15%.

Вместе с тем указанный выше порядок распространяется только на долговые обязательства, возникшие с 1 ноября 2009 года. В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ) c 1 января по 30 июня 2010 года включительно действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ приостановлено. Поэтому для таких долговых обязательств предельная величина процентов, учитываемых в расходах с 1 января по 30 июня 2010 года, равна:

• ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза (по долговым обязательствам в рублях);


• 15% (по долговым обязательствам в валюте).

Кроме того, с 2010 года изменился порядок признания доходов и расходов по долговым обязательствам. Так, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход в целях налогообложения прибыли признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ). Это означает, что теперь при нормировании размера процентов должна использоваться ставка Банка России, действующая на конец каждого месяца, и пересчету по указанной ставке подлежат суммы процентов, начисленные за тот же месяц (см. таблицу).

Таблица. Значения ставки рефинансирования, действовавшие с 1 января по 30 июня 2010 года

Период	Значение ставки(%)
28.12.2009—23.02.2010	8,75
24.02.2010—28.03.2010	8,5
29.03.2010—29.04.2010	8,25
30.04.2010—31.05.2010	8
01.06.2010—30.06.2010	7,75

Пример 2

ООО «МБХ» 1 марта 2010 года получило в банке кредит в сумме 500 000 руб. сроком на четыре месяца под 18% годовых. На момент получения кредита действовала ставка рефинансирования Банка России — 8,5% годовых. Кредитным договором предусмотрена возможность банка изменять процентную ставку в случае изменения ставки рефинансирования Банка России, однако ставку банк не менял.

Организация фактически уплатила банку проценты по кредиту в общей сумме 30 082 руб., в том числе:

• в марте — 7644 руб. (500 000 руб. × 18% ÷ 365 дн. × 31 дн.);


• апреле — 7397 руб. (500 000 руб. × 18% ÷ 365 дн. × 30 дн.);


• мае — 7644 руб. (500 000 руб. × 18% ÷ 365 дн. × 31 дн.);


• июне — 7397 руб. (500 000 руб. × 18% ÷ 365 дн. × 30 дн.).

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов с 2010 года признаются в последний день каждого месяца. ООО «МБХ» в рассматриваемой ситуации обязано это делать 31 марта, 30 апреля, 31 мая и 30 июня 2010 года. Поэтому следует использовать ставку рефинансирования, действовавшую на эти даты:

• 31 марта — 8,25%;


• 30 апреля и 31 мая — 8%;


• 30 июня — 7,75%.

Кроме того, поскольку долговое обязательство возникло после 1 ноября 2009 года, то предельная величина расходов в виде процентов определяется как ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза.

Итак, предельная сумма расходов, которую ООО «МБХ» вправе учесть при исчислении налога на прибыль по итогам каждого месяца, составила:

• за март — 3854 руб. (500 000 руб. × 8,25% × 1,1 ÷ 365 дн. × 31 дн.);


• апрель — 3616 руб. (500 000 руб. × 8% × 1,1 ÷ 365 дн. × 30 дн.);


• май — 3737 руб. (500 000 руб. × 8% × 1,1 ÷ 365 дн. × 31 дн.);


• июнь — 3503 руб. (500 000 руб. × 7,75% × 1,1 ÷ 365 дн. × 30 дн.). Общая сумма расходов в виде процентов, которые ООО «МБХ» вправе признать в налоговом учете, — 14 710 руб. (3854 руб. + 3616 руб. + 3737 руб. + 3503 руб.).

Таким образом, в целях налогообложения организация не сможет учесть проценты в сумме 15 372 руб. (30 082 руб. - 14 710 руб.).

У налогоплательщиков, начисляющих проценты по долговым обязательствам, вопросы о порядке признания их в целях налогообложения возникают в связи с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09. Речь идет о долговых обязательствах, которые затрагивают разные налоговые периоды. В данном постановлении указано, что расходы по процентам исходя из требований статей 265, 269, 272 и 328 НК РФ должны относиться к тем налоговым периодам, в которых у налогоплательщика возникает обязательство по их уплате согласно договору.

В то же время в силу прямой нормы абзаца 2 пункта 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщику предоставлено право определять сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Таким образом, сумма процентов относится непосредственно к периоду пользования заемными средствами.

Учитывая названную норму Налогового кодекса, представляется целесообразным признавать проценты по долговым обязательствам в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от того, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. Данный подход соответствует общему порядку признания доходов и расходов для целей налогообложения при применении метода начисления, согласно которому доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Такие пояснения приведены в письме ФНС России от 17.03.2010 № 3-2-06/22. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 01.04.2010 № 03-03-06/4/36, 03-03-06/2/63 и 03-03-06/2/62). Финансовое ведомство отметило, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.

Изменения в налогообложении дивидендов

С этого года уточнена формула, которая применяется для расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). В частности, изменен порядок исчисления показателя «д». Теперь он рассчитывается как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, а не только в пользу получателей — плательщиков налога на прибыль организаций, как было ранее.

Таким образом, при определении показателей «К» и «д» учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу российских организаций, уплачивающих налог на прибыль, и физических лиц — налоговых резидентов РФ, а также суммы дивидендов, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В частности, речь идет о дивидендах, выплачиваемых по акциям:

• находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований;


• составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Причем суммы дивидендов, распределяемые в пользу иностранных организаций, а также физических лиц, не являющихся резидентами РФ, как и прежде, при расчете суммы налога с дивидендов не учитываются.

Указанные разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109.

Если при применении формулы сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов (показатель «Н»), составит отрицательную величину, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Обратите внимание: указанный выше порядок исчисления налога на прибыль распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам, начиная с первого отчетного периода 2010 года. Однако данное изменение не учтено в порядке заполнения декларации по налогу на прибыль. Поэтому до внесения необходимых поправок в названный порядок при заполнении листа 03 декларации организациям-эмитентам необходимо руководствоваться пояснениями, приведенными ФНС России в письме от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881. Итак, общую сумму распределяемых дивидендов организации нужно вписывать в строку 040, а не в строку 50, как это пока указано в порядке заполнения декларации (п. 11.2). Кроме того, строку 90 теперь заполнять не нужно, так как ее показатель — это разница значений строки 050 и строк 070 и 080. Напомним, что в строках 070 и 080 отражаются суммы дивидендов, полученных налогоплательщиком от других организаций, в которых он является участником (акционером).

Налогообложение отдельных видов расходов

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль у бухгалтеров возникают вопросы и по правилам налогового учета расходов, в отношении которых нормы главы 25 Налогового кодекса с 2010 года не изменялись. Рассмотрим некоторые из них.

Товары с истекшим сроком годности

В организациях торговли нередки ситуации, когда товар не реализован, а срок его годности истек. Как известно, продажа товара по истечении срока годности запрещена. Такие товары должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Расходы на уничтожение товаров с истекшим сроком годности не учитываются в целях налогообложения прибыли по следующим причинам.

Напомним, что все расходы организации должны соответствовать требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными, а также произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315). Кроме того, данные затраты не могут признаваться в расходах на основании положений статьи 320 НК РФ, которая устанавливает порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно этой статье стоимость приобретенных товаров включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, после продажи таких товаров. Поскольку названная норма в рассматриваемом случае не выполняется, стоимость ликвидируемых товаров в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, не включается.

Потери сверх норм естественной убыли

Деятельность организаций, особенно торговых, как правило, не обходится без различных потерь. Например, это может быть порча товаров в результате хранения, повреждения упаковки и по другим причинам, а также потери сверх норм естественной убыли и боя в магазинах самообслуживания, включая мелкое воровство покупателей. Часто такие потери превышают допустимые нормы.

Потери в пределах установленных норм учитываются в материальных расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Также к материальным расходам приравниваются и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Признание в материальных расходах потерь МПЗ сверх норм естественной убыли, в том числе в магазинах самообслуживания, данной нормой не предусмотрено.

В то же время в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются:

• расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;


• убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Причем факт отсутствия виновных лиц в обязательном порядке должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Данные разъяснения приведены в письме Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/300.

Неиспользованные отпуска работников

Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль включаются в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством. Порядок применения этой нормы на практике вызывает вопросы, так как сложно определить, расходы на какие именно отпуска уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с названным пунктом. В частности, можно ли применять данную норму, если отпуск работнику не предоставлялся в течение нескольких лет.

Основным нормативно-правовым актом, который регулирует порядок предоставления работникам отпусков, является Трудовой кодекс. В статье 114 ТК РФ сказано, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника переносить отпуск на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Если выполнены эти условия — отпуск соответствует законодательству и, следовательно, расходы по нему учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Статья 124 ТК РФ запрещает не предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух лет подряд. Является ли эта норма основанием для того, чтобы расходы на отпуск, предоставленный по истечении указанного срока, организация не могла учесть при налогообложении прибыли? Минфин России в письме от 13.05.2010 № 03-03-06/4/55 разъяснил следующее. Если работник не имел возможности своевременно уйти в отпуск (по производственным причинам), у организации сохраняется обязанность предоставить ему все неиспользованные оплачиваемые отпуска. Ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и работодателем. В течение календарного года работник вправе использовать несколько отпусков за разные рабочие годы.

Поскольку организация-работодатель согласно трудовому законодательству обязана предоставить работнику отпуска за предыдущие годы, расходы на оплату труда, сохраняемую за работником на время такого отпуска, организация вправе включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ.

Санаторно-курортное лечение

Многие работодатели предоставляют своим работникам так называемый социальный пакет. В рамках этого соцпакета они заключают со страховыми медицинскими организациями договоры добровольного страхования, в соответствии с которыми осуществляется в том числе санаторно-курортное лечение застрахованных работников. При учете в целях налогообложения расходов на уплату страховых взносов по таким договорам нужно помнить следующее.

Статьей 1 Закона РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» установлено, что добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Перечень услуг, предоставляемых на основании этого закона, является открытым.

Следовательно, если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, то платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных лиц, могут учитываться для целей налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ. В нем сказано, что к расходам на оплату труда относятся, например, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности. При этом договор добровольного личного страхования работников должен содержать виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) и быть заключенным на срок не менее одного года.

Платежи (взносы) по указанным выше договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (письмо ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/147).

Расходы на обслуживание клиентов

В некоторых организациях согласно внутренним нормативным актам установлено, что клиентам, ожидающим обслуживания, предлагаются кофе, чай и т. д. Считая расходы на приобретение этих продуктов питания представительскими, налогоплательщики учитывают их в целях налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ. Но это неправильно.

Так, согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Речь идет, например, о расходах на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение по доставке этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, а также оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Затраты на приобретение продуктов питания для клиентов, ожидающих обслуживания, не соответствуют положениям пункта 2 статьи 264 НК РФ и не могут быть учтены в составе представительских расходов при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327)

Налог на прибыль: формирование налоговой базы за полугодие. Типичные ошибки и их исправление

Расходы по несостоявшейся командировке

Из-за отмены  авиакомпанией авиарейса генеральный директор организации вынужден был перенести свою служебную командировку в г. Москва на более поздний срок. Приобретенные заранее авиабилеты не удалось сдать в кассу и получить уплаченные за них деньги, так как тариф не предусматривает возможности их возврата. Вправе ли организация учесть расходы на покупку неиспользованных авиабилетов при расчете налога на прибыль?

Очевидно, что служебная командировка не состоялась и была перенесена на более поздний срок по независящим от организации обстоятельствам. Если цель этой командировки изначально была связана с деятельностью, направленной на получение дохода, то организация может признать в налоговом учете расходы, осуществленные в связи с отмененной командировкой.

В целях налогообложения могут быть учтены только обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Значит, организации необходимо оформить приказ (распоряжение) руководителя о переносе командировки на более поздний срок с указанием причины, по которой она не состоялась.

Кроме того, факт отмены авиарейса должен быть подтвержден соответствующей справкой авиакомпании или иным подобным документом. Как правило, если авиабилет продается без права возврата или обмена, непосредственно на бланке билета ставится штамп «Без права возврата или обмена». Если такой отметки на авиабилете нет, а тариф все равно не предусматривает возможности вернуть билет в кассу и получить уплаченные за него деньги, понадобится справка от авиакомпании о том, что билет не подлежит возврату. Такая же справка необходима и в том случае, если был приобретен электронный билет.

Дополнительным подтверждением расходов по отмененной командировке могут служить письменные объяснения работника об отмене рейса и невозможности сдать билеты в кассу.

Отчетность по филиалам

Организация создала новое обособленное подразделение на территории субъекта РФ, в котором у нее уже имеются обособленные подразделения. Нужно ли организации представлять декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения вновь созданного подразделения, если налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ она уплачивает централизованно через ответственное обособленное подразделение?

Налогоплательщики, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, прибыль по каждому из этих подразделений могут не распределять. Такая норма предусмотрена в пункте 2 статьи 288 НК РФ. Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет данного субъекта РФ, указанные налогоплательщики вправе определять исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ.

Организации, создавшие несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, имеют право перейти на централизованную уплату налога на прибыль в региональный бюджет. Для этого они самостоятельно выбирают то обособленное подразделение, через которое будут уплачивать налог в бюджет субъекта РФ по всем подразделениям, находящимся на территории данного субъекта РФ. При этом следует учитывать, что если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в региональный бюджет можно уплачивать по месту нахождения организации. О выбранном ответственном подразделении налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений в данном субъекте РФ. Напомним, что срок для такого уведомления — до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Рекомендуемые формы соответствующих уведомлений приведены в приложениях к письму ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованную уплату налога на прибыль в региональный бюджет, представляет декларации по этому налогу в следующем порядке. В налоговый орган по месту нахождения головной организации она сдает декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли между самой организацией и группой ее обособленных подразделений (п. 5 ст. 289 НК РФ). Кроме того, в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организация представляет декларацию, отражающую показатели по группе обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ. Отдельные декларации по обособленным подразделениям, через которые налог на прибыль в региональный бюджет не уплачивается, представлять не нужно.

Таким образом, если организация создала новое обособленное подразделение в том субъекте РФ, в котором у нее уже действует ответственное обособленное подразделение, представлять декларации по налогу на прибыль в налоговый орган по месту нахождения вновь созданного подразделения она не обязана. Вместе с тем ей следует надлежащим образом уведомить² налоговые органы о порядке уплаты налога на прибыль в региональный бюджет по вновь созданному обособленному подразделению. Соответствующие уведомления по форме, рекомендованной письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986, нужно направить в налоговый орган по месту нахождения нового подразделения, а также в налоговый орган по месту нахождения ответственного подразделения.

Учет имущества, полученного при демонтаже или модернизации оборудования

По какой стоимости в текущем году организация может принять к налоговому учету пригодное для дальнейшего использования имущество, которое было получено в ходе демонтажа оборудования, выводимого из эксплуатации?

В составе материальных расходов организация вправе учесть стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ). Начиная с 2010 года стоимость указанного имущества определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ. Таким образом, если компания планирует в дальнейшем использовать материалы и иное имущество, полученные при ликвидации основных средств, она принимает их к налоговому учету по рыночной стоимости.

В прошлом году материалы и иное имущество, полученные в ходе демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств, отражались в налоговом учете по стоимости, составлявшей лишь 20% от их реальной рыночной стоимости. Дело в том, что в прежней редакции пункта 2 статьи 254 НК РФ (действовавшей до 2010 года) говорилось, что в целях налогообложения стоимость указанных материалов следовало определять как сумму налога на прибыль, исчисленную с внереализационного дохода, предусмотренного пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

***

Может ли организация учесть при расчете налога на прибыль стоимость материалов, полученных в результате проведения модернизации или реконструкции объектов основных средств? Такие материалы она впоследствии использует в производстве либо для ремонта, модернизации или реконструкции других объектов основных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ налогоплательщик может включить в материальные расходы стоимость только тех материально-производственных запасов и прочего имущества, которые он приобрел за плату, выявил в ходе инвентаризации либо получил при ремонте основных средств или демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств. О возможности учитывать в составе материальных расходов стоимость имущества, образовавшегося при модернизации или реконструкции основных средств, в Налоговом кодексе ничего не говорится.

Таким образом, организация не вправе определять стоимость указанного имущества при расчете налога на прибыль. Несмотря на это, рыночную стоимость материалов, полученных при модернизации или реконструкции объектов основных средств, она должна включить во внереализационные доходы. Поясню почему. Действительно, специальной нормы для признания подобных доходов в статье 250 НК РФ не предусмотрено. Однако перечень внереализационных доходов, установленный этой статьей, не является закрытым. Поэтому доходы в виде материалов и прочего имущества, полученных при модернизации или реконструкции оборудования, включаются во внереализационные доходы согласно статье 250 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.02.2010 № 03-03-06/1/75.

Обратите внимание: при применении пункта 2 статьи 254 НК РФ не следует ставить знак равенства между ремонтом и модернизацией (реконструкцией, техническим перевооружением) основных средств. Определения указанных понятий (за исключением ремонта) приведены в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Так, модернизация представляет собой проведение работ, вызванных изменением технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств), повышенными нагрузками или другими новыми качествами. Реконструкцией признается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Она осуществляется согласно проекту реконструкции основных средств и проводится в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение — это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств (их отдельных частей) на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Понятие ремонта в налоговом законодательстве не определено. Согласно строительным нормативам³ цели ремонта состоят в устранении и предупреждении повреждений и неисправностей объектов, замене их изношенных конструкций и деталей, а также поддержании имущества в исправном состоянии. В результате ремонта объект не приобретает новых качеств и его технико-экономические показатели не повышаются.

Другими словами, решая вопрос о принятии к налоговому учету материалов, полученных при ремонте (модернизации, реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, следует исходить из последствий проведения таких работ для технических характеристик объекта. Допустим, материалы образовались в ходе работ, в результате которых не изменилось технологическое или служебное назначение объекта основных средств, не произошло повышение (улучшение) его технико-экономических показателей либо совершенствование производства. То есть выполненные работы являлись ремонтом. Значит, организация вправе отразить в налоговом учете материалы, полученные в ходе таких работ, и сформировать их стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса.

Прощение долга

Возникает ли у организации-должника экономическая выгода (доход) в случае прощения ей долга, образовавшегося по договору купли-продажи за поставленные товары?

В целях налогообложения сумма прощенного долга признается доходом должника. Ведь согласно статье 415 ГК РФ, прощая долг, кредитор прекращает обязательство должника и освобождает его от лежащих на нем обязанностей (естественно, при условии, что это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора). Если речь идет о прощении долга по договору купли-продажи, то организация-покупатель по сути освобождается (полностью или частично) от обязательства оплатить отгруженные ей товары. Иными словами, для целей главы 25 НК РФ организация получает экономическую выгоду в размере прощенного ей обязательства.

Прощение долга является основанием для списания задолженности перед кредитором. Следовательно, если кредитор простил должнику задолженность за отгруженные ему товары или сумму аванса, полученного под несостоявшиеся поставки, то сумму прощенной задолженности бывший должник обязан учесть в составе доходов. Указанный доход признается в налоговом учете на дату прощения долга, то есть на дату подписания сторонами соглашения о прощении долга.

Вместе с тем в некоторых случаях организация-должник вправе не включать сумму прощенного долга в доходы и, значит, не обязана уплачивать с этой суммы налог на прибыль. Такие случаи перечислены в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В нем указано, что при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от материнской компании, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей компании;


• дочерней организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;


• физического лица, являющегося учредителем (участником, акционером) организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Чтобы воспользоваться приведенной нормой и не включать сумму прощенного долга в доходы, следует выполнить одно условие. Имущество, полученное безвозмездно в результате прощения долга, в течение одного года со дня его получения не должно передаваться третьим лицам. Исключением из этого требования являются безвозмездно полученные денежные средства (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы на благоустройство

Каким требованиям должны соответствовать расходы на благоустройство территории, прилегающей к офисному зданию, чтобы их можно было учесть в целях налогообложения прибыли?

Как правило, в результате проведения работ по благоустройству прилегающей территории у организации появляются новые объекты имущества, например автостоянка, декоративная ограда, мачты освещения, пешеходные дорожки, фонтаны, фонари, цветники, клумбы и газоны. Чаще всего объекты внешнего благоустройства являются амортизируемым имуществом, поскольку срок их полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость обычно превышает 20 000 руб.

Хотя указанные объекты относятся к амортизируемому имуществу, амортизация по ним не начисляется. Это установлено в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. В нем говорится, что объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты не подлежат амортизации. Таким образом, в налоговом учете стоимость объектов внешнего благоустройства не погашается и не переносится на расходы в течение срока их эксплуатации.

Расходы на благоустройство территории некапитального характера (например, расходы на уход за цветниками и газонами, техническое обслуживание фонтанов, ремонт скамеек) напрямую не связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода. Следовательно, они не соответствуют критериям расходов, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Поэтому такие расходы также не могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Финансовая помощь от учредителя

Организация получила от своего единственного учредителя денежные средства в качестве единовременной финансовой помощи (без обязательства их возврата). Должна ли она с полученной суммы уплатить налог на прибыль?

Поскольку организация не обязана впоследствии возвратить денежные средства, полученные от учредителя, эти средства считаются полученными ею безвозмездно. Это следует из определения безвозмездности, приведенного в пункте 2 статьи 248 НК РФ. Напомним, что для целей налогообложения прибыли имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу, выполнить для передающего лица работы либо оказать ему услуги.

По общему правилу, установленному в пункте 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученного имущества включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль. Но из этого правила есть исключения. Они предусмотрены в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Так, при расчете налога на прибыль не нужно учитывать доходы в виде имущества, которое российская организация получила безвозмездно от физического лица, являющегося ее учредителем (участником, акционером), при условии, что вклад (доля) этого физического лица в уставном капитале организации составляет более 50%.

Аналогично в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от материнской компании, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации. При этом полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не должно передаваться третьим лицам.

Значит, при безвозмездном получении денежных средств от своего единственного учредителя (не важно, организации или физического лица) у российской компании не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль. Основание — подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

***

Можно ли при расчете налога на прибыль признать расходы, если они были произведены за счет денежных средств, подаренных организации ее учредителем?

В целях налогообложения прибыли безвозмездное получение денежных средств от учредителя и дальнейшее их расходование на текущие нужды или приобретение каких-либо активов следует рассматривать как две различные хозяйственные операции. После принятия к учету безвозмездно полученные денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств. Следовательно, их расходование квалифицируется как расходование налогоплательщиком собственных средств. Тем более что никаких ограничений в отношении использования денег, полученных организацией безвозмездно, Налоговым кодексом не предусмотрено. Иными словами, расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, учитываются для целей налогообложения в общеустановленном порядке.

Требования, предъявляемые к расходам, закреплены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. В налоговом учете расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если расходы соответствуют указанным критериям, то они могут быть учтены при расчете налога на прибыль независимо от источника поступления средств, за счет которых они были произведены.

Длительный технологический цикл

Что в налоговом учете следует понимать под длительным технологическим циклом? Можно ли считать договор, по условиям которого работы выполняются в период с 20 декабря текущего по 20 января следующего года, договором с длительным технологическим циклом?

В пункте 2 статьи 271 НК РФ указано, что производство с длительным технологическим циклом — это производство, не предусматривающее поэтапную сдачу работ или услуг, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды. При этом количество дней осуществления производства (выполнения работ, оказания услуг) значения не имеет. Исходя из данного определения, договор, в рамках которого работы выполняются в течение более чем одного налогового периода (например, с 20 декабря 2010 года по 20 января 2011-го), может считаться договором с длительным технологическим циклом при условии, что в нем не предусмотрена поэтапная сдача работ.

Доходы от реализации работ (услуг) и расходы по таким договорам налогоплательщик распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 2 п. 2 ст. 271 и абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяются доходы и расходы по договорам с длительным технологическим циклом, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике, применяемой им для целей налогообложения. Это указано в статье 316 НК РФ.

Минфин России в письме от 05.02.2010 № 03-0306/1/50 подтвердил, что изложенный порядок распространяется, в частности, на признание доходов и расходов организациями, оказывающими аудиторские услуги, длящиеся более одного налогового периода и не разделенные на отдельные этапы. При подобных обстоятельствах выручку от оказания аудиторских услуг нельзя признать единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором сторонами договора подписан акт об оказании услуг. И доходы, и расходы по такому договору следует распределять в течение срока его действия по правилам, установленным в учетной политике организации для целей налого обложения.

Расходы по отмененному проекту

В связи с намеченным расширением производства организация планировала построить новое здание производственного цеха. Она оплатила стоимость выполненных проектных работ, но из-за кризиса строительство решили не начинать. Можно ли учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль?

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, которые обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если данные расходы непосредственно не связаны с производством или реализацией, но соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, они могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Расходы на оплату проектных работ по объектам, которые в силу каких-либо обстоятельств так и не начали строить, в статье 265 НК РФ (в ней перечислены расходы, относящиеся к внереализационным) отдельно не упоминаются. Однако перечень внереализационных расходов является открытым.

Значит, если организация имеет документы, подтверждающие ее намерение начать строительство нового производственного цеха, а также решение руководителя (собственников) об отказе от строительства с объяснением причин, то она вправе признать в целях исчисления налога на прибыль затраты на оплату проектных работ. Она может учесть их в составе других обоснованных внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Субсидия от центра занятости населения

Безработный гражданин создал новое юридическое лицо — общество с ограниченной ответственностью, в котором является единственным учредителем. После этого он получил субсидию от центра занятости населения в рамках мероприятий по содействию самозанятости безработных граждан и стимулированию создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест⁴. Как отражается сумма полученной субсидии в налоговом учете? Увеличивает ли эта выплата налогооблагаемую прибыль общества?

При получении бюджетных средств на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан следует руководствоваться пунктом 4.1 статьи 271 (если организация определяет доходы и расходы методом начисления) или пунктом 2.1 статьи 273 НК РФ (при использовании кассового метода). Названные пункты были введены Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ. Однако их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Указанные субсидии можно использовать в течение трех лет. Если организация, созданная безработным гражданином, определяет доходы и расходы методом начисления, она учитывает полученную субсидию в составе доходов в течение трех налоговых периодов (трех лет). Одновременно она уменьшает указанные доходы на сумму расходов, фактически осуществленных в данном налоговом периоде в соответствии с условиями получения субсидии (п. 4.1 ст. 271 НК РФ). В аналогичном порядке доходы в виде субсидий и расходы, связанные с их использованием, отражают организации, применяющие кассовый метод (п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

Если организация нарушила условия получения указанных субсидий, то сумму всех полученных средств она должна в полном объеме (без уменьшения на расходы) включить в доходы того налогового периода, в котором допущено нарушение.

Допустим, по окончании третьего года сумма полученной субсидии превысит общую сумму расходов, учтенных за все время пользования данной субсидией. Неизрасходованную сумму субсидии следует отразить в составе доходов этого налогового периода.

Иначе говоря, если всю сумму полученной субсидии организация израсходует целевым образом в течение трех лет, у нее не возникнет дохода, с которого нужно будет уплатить налог на прибыль. Только та часть субсидии, которая по окончании третьего года осталась неиспользованной, увеличивает налогооблагаемую прибыль организации-получателя. И только с этой суммы нужно будет уплатить налог на прибыль.

Обратите внимание: при налогообложении субсидий на содействие самозанятости безработных граждан следует помнить, что изложенные правила применяются только в том случае, если получателем субсидии является организация, созданная безработным гражданином. Если субсидия была перечислена на лицевой счет гражданина, являющегося единственным учредителем организации, ни сама субсидия, ни расходы, произведенные за счет нее, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации.

Персонифицированный учет

По сути, этот учет представляет собой сбор информации о каждом застрахованном лице, в частности, о страховом стаже, заработке и размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Пенсионный фонд России (через свои территориальные отделения) ведет учет на основании данных, которые представляют ему страхователи (или, в некоторых случаях, сами застрахованные граждане). По этим данным ПФР открывает на каждого гражданина индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером, содержащим контрольные разряды – они позволяют выявлять ошибки, допущенные при использовании страхового номера.

В данной статье мы рассмотрим обязанности и ответственность работодателей, которые сотрудничают с территориальными отделениями ПФР в рамках ведения учета.

Роль работодателя в ведении персонифицированного учета

Прежде всего необходимо определить, кто именно может выступать в роли страхователя. Так, ими могут быть работодатели по трудовому договору и лица, выплачивающие вознаграждение по гражданско-правовым договорам (в том случае, если по закону на такие выплаты начисляются пенсионные взносы). При этом страхователем может признаваться не только организация, но и индивидуальный предприниматель, и даже физическое лицо, нанимающее других граждан для выполнения работ или оказания услуг. С полным перечнем лиц, выступающих в роли страхователей (как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях), можно ознакомиться в ст. 1 Закона о персонифицированном учете.

Страхователь выдает работнику страховое свидетельство, которое фактически идентифицирует гражданина в системе индивидуального учета. В свидетельстве указываются страховой номер физического лица, дата его регистрации в ПФР и некоторые анкетные данные. Для подачи в ПФР сведений о застрахованных лицах используется информация из страхового свидетельства, соответственно, при поступлении на работу или заключении гражданско-правовых договоров гражданин обязан предъявить свое свидетельство работодателю. Работодатель обязан оформить и выдать свидетельство обязательного пенсионного страхования, если у работника отсутствует этот документ (обычно такая ситуация возникает с физлицами, впервые заключающими трудовой или гражданско-правовой договор и еще не зарегистрированными в ПФР).

Если работник утратит страховое свидетельство, обязанность переоформить документ также ляжет на работодателя, как и при изменении данных работника (например, при смене фамилии).

До 1 июня текущего года процедура регистрации и получения страхового свидетельства регламентировалась Инструкцией о порядке ведения персонифицированного учета[1], однако с указанной даты она утратила силу и вместо нее действует Инструкция, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития РФ от 14.12.2009 N 987н, положения которой во многом идентичны применявшимся ранее.

Чтобы впервые оформить страховое свидетельство для работника, страхователь должен подать в территориальное отделение ПФР анкету застрахованного лица в течение двух недель с момента трудоустройства. Территориальное отделение ПФР в трехнедельный срок с момента получения анкеты обязано открыть физическому лицу индивидуальный лицевой счет, оформить страховое свидетельство и направить его страхователю вместе с сопроводительной ведомостью, после чего документ в течение недели необходимо под расписку выдать сотруднику.

Если работник утратил страховое свидетельство или оно стало непригодно для использования, он обязан подать работодателю заявление о восстановлении свидетельства вместе с документами, подтверждающими страховой номер индивидуального счета физлица. В этом случае может пригодиться заблаговременно снятая ксерокопия. Если же копии свидетельства нет, работники ПФР могут сверить номер свидетельства с анкетными данными по базе, на практике такого подтверждения бывает достаточно.

Обмен свидетельства также производится при изменении имени, фамилии, отчества, даты и места рождения или пола работника. При этом обязанность проверить документы, подтверждающие изменение этих данных, возложена на работодателя. В остальном же порядок выдачи свидетельства аналогичен тому, который применяется при утрате старого документа.

Помимо выдачи свидетельств, все страхователи должны представлять в ПФР индивидуальные сведения в отношении работающих у них застрахованных лиц по соответствующим формам (эти формы утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п). Следует иметь в виду, что некоторые из этих форм в 2010 г. были обновлены[2].

Ранее страхователь должен был предоставить сведения по каждому работнику до 1 марта года, следующего за отчетным, но в 2010 г. отчетными периодами стали[3] полгода и календарный год. По первому полугодию необходимо отправить данные в ПФР до 1 августа текущего года, а по итогам года – до 1 февраля следующего. Сведения подаются о начисленных и уплаченных взносах на ОПС, а также о страховом стаже. При этом информация об уплаченных взносах представляется согласно данным бухгалтерского учета, а о страховом стаже физических лиц - на основании документов кадрового учета.

Сведения для персонифицированного учета можно подавать как в бумажном, так и в электронном виде по каналам связи (в таком случае обязательно заверять документ при помощи электронной цифровой подписи). При подаче в бумажном виде все представляемые в ПФР сведения сортируются по категориям (в соответствии с требованиями Инструкции, установленной Правлением ПФР в постановлении от 31.07.2006 N 192п), а на весь подаваемый комплект составляется опись. Зачастую территориальные органы ПФР помимо описей требуют от страхователей составлять еще пояснительную записку к представляемым сведениям. Однако нормативно обязанность представлять такую пояснительную записку и тем более соблюдать ее форму, которую рекомендуют органы ПФР, никак не установлена. Соответственно, привлечь работодателя к ответственности за ее отсутствие территориальный орган ПФР не вправе.

Персонифицированный учет при прекращении или реорганизации деятельности

Если компания-страхователь ликвидируется (или индивидуальный предприниматель полностью прекращает свою деятельность), сведения о застрахованных лицах необходимо представить в ПФР, не дожидаясь наступления общеустановленного срока. Организация направляет сведения о физических лицах в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а индивидуальный предприниматель - в тот же срок со дня принятия решения о прекращении предпринимательской деятельности. Если же в отношении страхователя применялась процедура банкротства, то сведения необходимо направить до представления в арбитражный суд отчета конкурсного управляющего о результатах конкурсного производства.

В любом случае сведения необходимо отправить в территориальное отделение ПФР до того, как документы на госрегистрацию ликвидации или реорганизации юридического лица (либо прекращения деятельности в качестве предпринимателя) уйдут в налоговую инспекцию.

Реорганизуемая компания должна представить сведения на застрахованных лиц в течение месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса).

Работодатель-адвокат или частный нотариус при утрате соответствующего статуса обязан представить в территориальное отделение ПФР сведения о работавших у него застрахованных лицах одновременно с заявлением о снятии с регистрационного учета.

Ответственность работодателей

Страхователь, который в установленный срок не представил сведения для ведения персонифицированного учета или представил их не в полном объеме и с нарушениями, может быть привлечен к ответственности по ч. 3 ст. 17 Закона о персонифицированном учете. Штраф за неправомерное непредставление сведений составляет 10 процентов от сумм, перечисляемых за год в ПФР. Несколько обнадеживает только то, что при расчете суммы штрафа учитывается не общая сумма взносов в ПФР за год по компании, а только платежи в отношении тех застрахованных лиц, сведения о которых не представлены или поданы не в полном объеме[4].

Штраф взыскивается исключительно в судебном порядке – органы ПФР могут только направить страхователю требование о его уплате, а вот списать со счетов компании или предпринимателя в бесспорном порядке не могут. Если страхователь не исполнил полученное требование, территориальный орган ПФР, в котором он стоит на учете, может подать исковое заявление о взыскании штрафа.

Однако есть случаи, когда ПФР считает возможным не применять санкции в виде штрафа[5], - например, если страхователь самостоятельно выявил ошибку в представленных сведениях и сообщил об этом в отделение ПФР или если ошибку выявил ПФР и вернул формы представленных документов обратно, а страхователь в течение двух недель представил исправленные документы.

---

[1] Постановление Правительства РФ от 15.03.1997 N 318

[2] Постановление Правления ПФР от 23.06.2010 N 152п

[3] Ч. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

[4] Письмо ПФР от 28.06.2006 N КА-09-26/6784, п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 N 79

[5] Письмо ПФР от 14.12.2004 N КА-09-25/13379

Налогообложение ИП

Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета зависит от того, какую систему налогообложения выберет налогоплательщик – индивидуальный предприниматель. Требования к организации учета, детализации и группировке бухгалтерской информации для предпринимателей, использующих общую систему налогообложения и перешедших на упрощенную систему налогообложения, регулируются различными нормативными актами




Налоговым законодательством предусмотрены несколько систем налогообложения индивидуального предпринимателя:
1 общий режим налогообложения (уплата налога на доходы физических лиц);
2 упрощенная система налогообложения;
3 вмененная система (с уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога).
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны вести учет и представлять отчетность согласно правилам, установленным государственными налоговыми органами. В случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
УСН - это система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.
Применение УСН регулируется главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Индивидуальные предприниматели применяют УСН наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Система налогообложения в виде ЕНВД - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая регулируется главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.
В отличие от УСН система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Таким образом, ЕНВД действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Система налогообложения в виде ЕСХН - это система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения.
Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.
Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и сборы:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- государственные пошлины;
-акцизы;
- таможенные пошлины;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;
- транспортный налог;
- налог на игорный бизнес;
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности. В большинстве случаев индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС, а так же страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).
Данная система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем в том случае, если есть необходимость выделения в документах для покупателей суммы НДС.
Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).
В отличие от применения юридическим лицом общей системы налогообложения индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.
Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности. По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.
Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Автор: Татьяна Межуева Эксперт журнала «Российский бухгалтер»