Предмет бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета

Делаем блог своими руками. Бесплатный мини-курс.

Делаем блог своими руками. Бесплатный мини-курс.

Правила успеха

Правила успеха

Новое в расчете больничных и страховых взносов

Компании будут по-другому рассчитывать пособия по временной нетрудоспособности и базу для страховых взносов. Первые три дня больничного будет оплачивать работодатель, процент выплат по стажу поменяется, а расчетный период для среднего заработка увеличится вдвое. Подобные нововведения запланированы Правительством РФ в «Основных направлениях бюджетной политики на 2011–2013 годы»

Читать далее

Налоги он-лайн

С 1 сентября вступил в силу большой блок очередных поправок в Налоговый кодекс (НК), внесенных принятым в июле нынешнего года законом №229-ФЗ. Обширный и, как обычно, трудночитаемый для обывателя документ по задумке его авторов направлен на улучшение качества налогового администрирования.

Читать далее

Как грамотно встретить налоговую проверку

НК РФ выделяет два типа налоговых проверок: выездная и камеральная. На практике называют еще третий тип – «встречная проверка» («встречка»), которая в тексте Налогового кодекса известна как «истребование документов». Однако ее нельзя назвать самостоятельной проверкой, и она служит лишь средством подтверждения факта хозяйственных операций

Читать далее

Идеи по экономии денег. Налог на прибыль и транспортный налог

Источник: газета «Учет. Налоги. Право»

ИДЕЯ № 1 ОТЛОЖИТЬ МОДЕРНИЗАЦИЮ НЕДОРОГОГО АКТИВА, ЧТОБЫ БЫСТРЕЕ СПИСАТЬ РАСХОДЫ

Компания может сэкономить, если сначала купит недорогой актив, введет в эксплуатацию, спишет его стоимость в расходы, а только потом проведет модернизацию. Это возможно, если первоначальная стоимость основного средства без учета затрат на модернизацию составит не более 20 тыс. рублей. Со следующего года экономия будет возможна для большего числа объектов, поскольку стоимостной предел отнесения к основным средствам в налоговом учете повышен до 40 тыс. рублей.

Читать далее:

Инвентаризация

Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учётных записей. Положением о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов

Читать далее:

Изменения в Налоговом кодексе

27 июля 2010 года был принят Федеральный закон № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее – Закон). Часть изменений Налогового кодекса начинают действовать со 2 сентября 2010 года. Отдельные положения Закона, согласно его статье 10, начнут действовать в специально установленные сроки

Читать далее

НДС при переходе на специальные режимы налогообложения

Уплачивая налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком НДС. В то же время налоговое законодательство Российской Федерации позволяет субъектам предпринимательства применять и специальные налоговые режимы, при которых фирма или коммерсант не признается налогоплательщиком указанного налога. В связи с тем, что при переходе на специальные налоговые режимы организация или индивидуальный предприниматель теряет статус налогоплательщика НДС, глава 21 НК РФ требует восстанавливать НДС, ведь хозяйственная деятельность субъекта при смене налогового режима не заканчивается... О том, как производится восстановление налога при переходе на специальные налоговые режимы, читайте в настоящей статье


Читать далее

Налог на прибыль расходы на больничные

Очень часто возникает путаница с тем, какую часть пособий можно включить в расходы и когда именно.


Источник: газета «Учет. Налоги. Право»

Автор: Юрий Семин, эксперт «УНП»

В расходы попали пособия за счет соцстраха

Некоторые компании считают, что, если они не получали возмещение пособия из соцстраха, можно списать все выплаченные больничные в расходы. Ведь налог на прибыль считают по методу начисления. Когда ФСС подтверждает возмещение, компании ставят эту сумму в доходы.

Однако такие действия ошибочны и приводят к занижению налоговой базы по прибыли в периоде списания пособия в расходы. Это подтвердил и Минфин. Поставить в расходы можно только пособие за первые два дня болезни сотрудника. Остальная часть пособия расходами не является, поскольку ее возмещает ФСС. Ни в доходах, ни в расходах ее отражать не надо.

Выплата за первые два дня распределена по кварталам

За первые два дня болезни компания выплачивает заболевшему сотруднику больничное пособие за счет собственных средств. Начиная с третьего дня платит уже соцстрах. Компании иногда распределяют выплаты за первые два дня по кварталам. Это, естественно, отражается на налоге. Например, если первый день болезни пришелся на 30 сентября, а второй – на 1 октября, некоторые компании включают часть суммы в расходы сентября, а часть – в расходы октября.

На самом деле затраты на двухдневное пособие компания может списать единовременно и распределять их не нужно. Пособия относятся к прочим обоснованным расходам (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Их списывают в момент начисления.

Доплата до фактического заработка списана единовременно

Доплата до фактического заработка с этого года исключена из перечня расходов на оплату труда. Но ее все равно можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие валюты (письмо Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/508). По этой причине многие компании решили, что раз это прочие расходы, то их можно списать единовременно.

Страховые взносы изменения

Законом № 272-ФЗ меняются тарифы страховых взносов, отчисляемых в различные фонды. Так, с 1 января 2011 года отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования будет составлять 3,1 процента, вместо действующих ранее 2,1 процента; а с 1 января 2012 года тариф в указанный фонд вырастет до 5,1 процентов.
Претерпели изменения и тарифы в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, но, в отличие от тарифов в Федеральный фонд ОМС, они уменьшились. Вместо действующих ранее 3 процентов с начала 2011 года в территориальные фонды необходимо будет перечислять 2 процента выплат в пользу физических лиц, а с 2012 года отчисления в эти фонды прекращаются вовсе.

«Льготников» прибавилось

Кроме того, в 2010 году дополнительно применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которые занимаются разработкой и реализацией программ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора, а также для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги по разработке, адаптации, модификации программ и баз данных; выполняющих их установку, тестирование и сопровождение.
Эти организации должны отчислять в 2010 году только 14 процентов в Пенсионный фонд. Отчисления в Фонд социального страхования, а также Федеральный и Территориальные фонды в этом году не производятся.
Но для того, чтобы иметь право на льготные тарифы страховых взносов, указанным организациям необходимо соблюдать ряд условий:
1) у компании должен быть документ, подтверждающий государственную аккредитацию в области информационных технологий;
2) за последние 9 месяцев до перехода на льготные тарифы страховых взносов доля доходов от реализации программ,баз данных, оказания услуг по их разработке, адаптации и модификации, а также услуг по установке, тестированию и сопровождению указанных программ составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации;
3) средняя численность работников за 9 месяцев года предшествующего году, в котором организации перешла на уплату страховых взносов по льготным тарифам, составляет не менее 50 человек.
Вновь созданные организации, у которых нет данных за 9 месяцев, отслеживают соблюдение вышеуказанных условий по итогам отчётного (расчётного) периода.

Если организация нарушает хотя бы одно из вышеупомянутых условий, то она лишается права на применение льготных тарифов страховых взносов.

Отказаться от льгот и уплачивать страховые взносы на общих основаниях организациям-нарушетелям придётся с начала того периода, в котором оказалось не соблюдено какое-либо из условий.
Новым законом был дополнен так же перечень организаций, имеющих право на применение пониженных тарифов в течение переходного периода (2011 — 2019 гг). Сюда законодатели добавили также организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий за исключением тех, кто имеет статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, а также хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования.

Период «адаптации»

Законом № 272-ФЗ был продлён и сам переходный период, в течение которого определённые категории налогоплательщиков могут применять пониженные тарифы страховых взносов. Таким образом, если раньше на «адаптацию» организаций было предусмотрено 4 года (то есть с 2011 до 2014 года), то новый закон продлил этот период ещё на 5 лет. Теперь пониженные тарифы страховых взносов смогут применять плательщики отдельных категорий в течение 2011 — 2019 годов. Но продление льготного периода коснётся только компаний-резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, малых организаций, созданных при вузах, а также компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
Для остальных плательщиков страховых взносов по сниженным тарифам переходный период остался прежним — 2011 — 2014 годы. В прежних рамках переходного периода остались:
- сельскохозяйственные производители;
-  организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельхозналог;
- организации, штат которых не менее чем на 50 процентов состоит из инвалидов, и доля заработной платы которых в общем ФОТ составляет не менее 25 процентов, и прочие организации, указанные в ч. 3 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах».

Величина тарифов

Изменения коснулись не только перечня организаций, имеющих право отчислять страховые взносы по пониженным тарифам, и сроков, в течение которых они могут это делать. Во-первых, как это уже отмечалось, все организации разделили на две группы в зависимости от срока переходного периода. Во-вторых, изменения претерпела и сама величина тарифов для каждой из этих двух групп.
Так, для организаций, перечисленных в пп.1-3 ст. 58 закона № 212-ФЗ, в 2011 году в сравнении с предыдущей редакцией закона о страховых взносах ничего не поменяется. А вот с 2012 года тарифы взносов в Федеральный фонд ОМС возрастут, а в Территориальные фонды ОМС — исчезнут вовсе. В 2012 году в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования организации, перечисленные в пунктах 1-3  ст. 58 Закона № 212-ФЗ, а именно сельскохозяйственные организации, а также компании, имеющие в штате инвалидов, должны будут перечислять 2,3 процента вместо установленного ранее 1,1; в 2013-2014 годах — 3,7 процента вместо 1,6.
Вторая группа организаций, которые вправе применять льготные тарифы страховых взносов, — это малые компании, созданные вузами; резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также так называемые «айтишники» — компании, занимающиеся разработкой, адаптацией, модификацией программ, их установкой, тестированием и сопровождением. Для данной группы организаций-льготников тарифы страховых взносов будут оставаться сниженными до 2019 года. Общая величина отчислений в фонды для данной группы составит в период 2011 — 2017 гг. 14 процентов, в 2018 году — 21 процент, а в 2019 году 28 процентов. При этом так же, как и в случае с тарифами для первой группы с 2012 года прекращается перечисление взносов в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Распределение тарифов для второй группы организаций в период 2011-2019 гг. приведён в таблице.

Тарифы страховых взносов для организаций, перечисленных в пп. 4 — 6 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Наименование фонда	2011 год	2012 - 2017 годы	2018 год	2019 год
Пенсионный фонд Российской Федерации	8,0%	8,0%	13,0%	20,0%
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,0%	2,0%	2,9%	2,9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	2,0%	4,0%	5,1%	5,1%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,0%	0,0%	0,0%	0,0%
Общая величина взносов	14,0%	14,0%	21,0%	28,0%

При этом следует упомянуть, что для применения пониженных тарифов страховых взносов  малые компании, образованные при вузах (они упомянуты в п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона  № 212-ФЗ), должны осуществлять научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу, а также внедрение результатов своей интеллектуальной деятельности. Кроме этого, такие компании должны применять упрощённую систему налогообложения.
Указанным законом также оговорено, что налоговые органы будут предоставлять фондам информацию, необходимую для контроля соблюдения требований для применения льготных тарифов, а также могут участвовать в выездных проверках.

Оплачиваемый учебный отпуск

Оплачиваемый учебный отпуск предоставляется:
– сотрудникам, которые учатся в вузах по заочной, очно - заочной (вечерней) форме обучения (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);
– сотрудникам, которые учатся в учреждениях среднего профессионального образования (техникум, колледж и т.д.) по заочной, очно - заочной (вечерней) форме обучения (ч. 1 ст. 174 ТК РФ);
– сотрудникам, которые учатся в образовательных учреждениях начального профессионального образования (училище, учебно-курсовой комбинат и т.д.) (ч. 1 ст. 175 ТК РФ);
– сотрудникам, которые учатся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (школы, гимназии и т.д.) (ч. 1 ст. 176 ТК РФ).
При этом необходимо оплатить сотруднику учебный отпуск только при одновременном выполнении следующих условий:
– образование данного уровня сотрудник получает впервые (или организация направила сотрудника, уже имеющего образование данного уровня, на обучение на основании договора, заключенного ею с сотрудником) (ч. 1 ст. 177 ТК РФ);
– сотрудник учится успешно (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ);
– отпуск связан со сдачей экзаменов или защитой диплома (п. 1 ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ);
– образовательное учреждение имеет госаккредитацию (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ).
Организация может предоставить учебные отпуска и сотрудникам, которые учатся в учреждениях, не имеющих госаккредитации. Для этого такое условие нужно прописать в трудовом (коллективном) договоре (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174, ч. 2 ст. 175, ч. 2 ст. 176 ТК РФ).
Совместителям организация не обязана предоставлять учебный отпуск. Право на учебный отпуск возникает у сотрудников только по основному месту работы. Об этом сказано в части 1 статьи 287 Трудового кодекса РФ.
Если сотрудник учится одновременно в двух образовательных учреждениях, оплачиваемый отпуск предоставляется только в связи с обучением в одном из них по выбору сотрудника (ч. 3 ст. 177 ТК РФ).
Отметим, что организация должна предоставлять оплачиваемые учебные отпуска аспирантам и докторантам. При этом в Трудовом кодексе РФ ничего не сказано о предоставлении оплачиваемых учебных отпусков аспирантам и докторантам. Однако такая обязанность установлена в Законе «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (п. 5, 7 и 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Этот документ не противоречит Трудовому кодексу РФ, а значит, применяется (ст. 423 ТК РФ).
Отпуска, которые организация должна предоставлять аспирантам и докторантам, их продолжительность и основания:
- Сотрудник, допущенный к вступительным экзаменам в аспирантуру - 30 календарных дней (п. 5 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима справка о допуске к вступительным экзаменам в аспирантуру (копия решения приемной комиссии) (абз. 4 п. 39 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814).
- Сотрудник, который учится в аспирантуре по заочной форме обучения - ежегодный дополнительный отпуск (30 календарных дней) (п. 7 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима справка из образовательного учреждения о том, что сотрудник обучается в аспирантуре (абз. 3 п. 41, п. 50 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814). Данная справка должна предоставляться ежегодно. Это связано с тем, что аспирант ежегодно аттестуется кафедрой. И за неудовлетворительные результаты работы его могут отчислить. Об этом говорится в пункте 50 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814.
- Сотрудник, который учится в аспирантуре (вне зависимости от формы обучения) - отпуск для завершения кандидатской диссертации (три месяца) (п. 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима письменная рекомендация ученого совета образовательного учреждения с указанием времени и сроков предоставления отпуска (абз. 2 п. 11 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814).
- Сотрудник-докторант - отпуск для завершения докторской диссертации (шесть месяцев) (п. 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима письменная рекомендация ученого совета образовательного учреждения с указанием времени и сроков предоставления отпуска (абз. 2 п. 11 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814).
В целом продолжительность учебного отпуска должна быть указана в справке-вызове из образовательного учреждения (п. 4 ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Типовые формы справок установлены приказами Минобразования России от 13 мая 2003 г. № 2057 и от 17 декабря 2002 г. № 4426. Первая из указанных форм установлена для сотрудников, получающих высшее образование, вторая – для получающих среднее профессиональное образование.
Вместе с тем, существуют ограничения по продолжительности оплачиваемых учебных отпусков. Максимальная продолжительность оплачиваемых учебных отпусков, которые организация обязана предоставить сотрудникам:
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 1 или 2 курсе - 40 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 3, 4 и 5 (6) курсе - 50 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, проходит сокращенную программу на 2 курсе (приказ Минобразования России от 13 мая 2002 г. № 1725) - 50 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, сдает госэкзамены и защищает диплом - 4 месяца (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, сдает госэкзамены - 1 месяц (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 1 или 2 курсе - 30 календарных дней (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 3 и каждом последующем курсе - 40 календарных дней (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, сдает госэкзамены и защищает диплом - 2 месяца (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, сдает госэкзамены - 1 месяц (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится в учреждении начального профессионального образования (например, в профессиональном училище), сдает экзамены - 30 календарных дней в течение 1 года (ст. 175 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится в вечерней школе, сдает выпускные экзамены в 9 классе - 9 календарных дней (ст. 176 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится в вечерней школе, сдает выпускные экзамены в 11 (12) классе - 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ).
Администрация должна предоставить сотруднику учебный отпуск независимо от того, сколько времени он проработал в организации. Ограничения по стажу, дающему право на учебный отпуск, в законодательстве не установлены.
Учебные отпуска необходимо оплатить так же, как и ежегодные, исходя из среднего заработка (ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты сотрудника за последние 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка для оплаты отпускных учитывается вся зарплата сотрудника независимо от источника выплаты (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).При этом оплате подлежат все календарные дни учебных отпусков, включая праздничные (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).
В целом обязанность предоставить и оплатить учебный отпуск сотруднику установлена трудовым законодательством (ст. 173–177 ТК РФ). При этом право на учебный отпуск возникает у сотрудников только по основному месту работы. Совместителям организация не обязана предоставлять учебный отпуск (ч. 1 ст. 287 ТК РФ).
Учебный отпуск (при соблюдении определенных условий) организация должна предоставить и оплатить независимо от того, по трудовому или по срочному трудовому договору работает сотрудник. Кроме того, законодательством не установлены ограничения и по стажу работы в организации, дающему право на учебный отпуск. Такой вывод следует из положений статей 173–177 Трудового кодекса РФ.
Также подчеркнем, что сотрудник не может заменить учебный отпуск денежной компенсацией. Это связано с тем, что денежной компенсацией можно заменить только ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 126 ТК РФ). А учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова и не являются ежегодными. Исключение из этого правила составляет ежегодный дополнительный отпуск, предоставляемый аспирантам (п. 7 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). В этом случае сотрудник сам должен стать инициатором начисления компенсации. То есть он должен представить все необходимые документы, подтверждающие его право на отпуск, и заявление о выплате компенсации.

При этом замена денежной компенсацией ежегодного отпуска, превышающего 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью организации (ст. 126 ТК РФ).
Однако есть и другая точка зрения. Налоговое ведомство считает, что ежегодный дополнительный отпуск, предоставляемый аспирантам, заменить денежной компенсацией нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2006 г. № 20-12/115069). Связано это с тем, что Трудовым кодексом РФ не предусмотрена компенсация за неиспользованные дополнительные оплачиваемые ежегодные учебные отпуска. Если организация все-таки выплатит денежную компенсацию, возможны конфликты с проверяющими по вопросу ее учета при расчете налога на прибыль.
Рассмотрим пример расчета отпускных:

Канухов Г.О. принят на работу в организацию 7 ноября 2009 года. Он совмещает работу с обучением на третьем курсе МГИУ (заочно). Высшее образование сотрудник получает впервые. Вуз имеет госаккредитацию.
20 апреля 2010 года сотрудник написал заявление о предоставлении ему учебного отпуска для сдачи сессии с 25 апреля 2010 года. Продолжительность учебного отпуска согласно справке-вызову – 30 календарных дней. Этот срок не превышает максимальную продолжительность учебного отпуска, установленную в законодательстве (40 календарных дней). Организация обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.
В расчетный период для оплаты отпуска входят ноябрь и декабрь 2009 года, январь, февраль и март 2010 года. Эти месяцы отработаны полностью. За период с ноября 2009 года по март 2010 года сотруднику начислено 50 000 руб.
На период учебного отпуска приходятся праздничные дни, за которые бухгалтер организации также начислил Канухову средний заработок. Отпускные для оплаты учебного отпуска бухгалтер рассчитал следующим образом.
Средний дневной заработок для оплаты отпускных составил: 50 000 руб. : 5 мес. : 29,4 дн./мес. = 340 руб./дн.
Итоговая сумма отпускных равна: 340 руб./дн. × 30 дн. = 10200 руб.

Совместительство и совмещение в чем разница?

Трудовое законодательство определяет два вида совместительства - внутреннее и внешнее. При внутреннем совместительстве работник заключает еще один трудовой договор с тем же работодателем, при внешнем совместительстве - с другим работодателем.

Совмещение - это дополнительная работа за дополнительную плату. Первоначальные условия трудового договора о трудовой функции и об оплате труда на период, пока будет длиться совмещение, изменятся. Поручить сотруднику дополнительную работу можно только с его письменного согласия. Срок этой работы, ее содержание и объем работодатель устанавливает также на основании письменного согласия работника. Если ему поручается дополнительная работа, то нужно издать приказ или распоряжение и подписать с ним дополнительное соглашение к трудовому договору. Совместительство - это выполнение в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы. Оно подразделяется на два вида: внутреннее и внешнее.

Внутренним совместительством считается работа у того же работодателя, внешним - у другого. Внутреннее совместительство схоже с совмещением, и между ними имеются различия: 1. При внутреннем совместительстве обязателен самостоятельный трудовой договор. Совмещение требует документального оформления, но отдельный трудовой договор заключать не нужно. 2. Совместительство подразумевает работу в свободное от основной работы время, совмещение - это дополнительная работа в пределах рабочего времени сотрудника. 3. Совместительство - это регулярная работа, а совмещение - временное дополнение к основной работе. Работник может заключить трудовые договоры о работе по совместительству с неограниченным числом работодателей. Согласие основного работодателя при этом не требуется.

При приеме на работу по совместительству, работник должен предъявить следующие документы: - документ, удостоверяющий его личность (паспорт); - диплом или другой документ об образовании или профессиональной подготовке либо их копии, если работа требует специальных знаний; - справку о характере и условиях труда по основному месту работы, если работа по совместительству связана с вредными или опасными условиями труда, так как сотрудник может выполнять "вредную" работу только по одному месту работы; – для перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, работодатель может попросить у совместителя страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, а также ИНН. Требовать от совместителя трудовую книжку работодатель не вправе. Она хранится у основного работодателя.

Сотрудник не обязан сообщать работодателю о том, что у него есть основная работа. Компания может полагаться только на слова работника. Трудовой договор с совместителем в целом не отличается от трудового договора с основным работником. В нем должны содержаться те же сведения и условия (как обязательные, так и дополнительные), но в договоре должен быть указан тот факт, что работник принимается совместителем. На совместителя (как внутреннего, так и внешнего) необходимо завести следующие документы по учету кадров: приказ о приеме на работу (ф. Т-1) и личная карточка работника (ф. Т-2). Эти документы заполняются в обще установленном порядке, только необходимо указать условие или характер работы «По совместительству». До подписания трудового договора совместителя нужно ознакомить под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, касающимися его деятельности, а также с коллективным договором. Продолжительность ежедневной работы совместителя - не более четырех часов. Но если в какой-либо день сотрудник свободен от основной работы, он может трудиться по совместительству полный рабочий день (смену).

Но за месяц продолжительность рабочего времени не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени. Для учета рабочего времени и расчета заработной платы используются табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. Т-12) или табель учета рабочего времени (ф. Т-13). Если работник является внутренним совместителем, то в табеле он должен отражаться дважды. Зарплату совместителям следует начислять так же, как и остальным сотрудникам. Внутренним совместителям стандартные налоговые вычеты предоставляются по совокупному доходу с учетом заработка по основному месту работы. Внешним совместителям стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве начисляют совместителям так же, как и остальным сотрудникам. Пособие по временной нетрудоспособности вправе получать не только внутренние совместители, поскольку они больничным листом подтверждают отсутствие на работе в связи с болезнью, но и внешние совместители. В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, если работник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

Максимальный размер пособия следует соблюдать по каждому месту работы. Для подтверждения факта нетрудоспособности на второй работе, ему необходимо представить копию больничного листа, заверенную соответствующим образом. Трудовой договор с совместителем прекращается по тем же основаниям, что и с основным работником, однако договор может быть расторгнут, если на занимаемую им должность претендует работник, для которого эта работа будет являться основной. В этом случае работодатель за две недели до расторжения договора должен предупредить работника в письменной форме. Если договор по совместительству расторгнут, то работодатель не обязан заключать основной договор Нельзя уволить беременную женщину – совместителя в случае заключения с ней договора на неопределенный срок, даже если на ее место претендует основной работник. Если заключен срочный договор, то работодатель обязан продлить срок его действия до окончания беременности. Если трудовой договор с совместителем расторгается из-за сокращения численности (штата) или ликвидации компании, то ему, как и обычному сотруднику, положено выходное пособие.

Компенсация на время трудоустройства ему не полагается, так как он уже трудоустроен по основному месту работы. Когда совместитель увольняется, ему нужно выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска. Для совместителей установлен ряд ограничений: – Не могут работать по совместительству лица моложе 18 лет; – Нельзя совмещать тяжелую, вредную и опасную работу, если основная работа связана с такими же условиями; – Руководители компаний - совместители не могут работать в составе ее контрольных или надзорных органов; – Совместителями не могут стать сотрудники Центрального банка, милиции, таможенных органов и некоторые другие категории работников. Некоторые работодатели вносят в трудовой договор запрет на совместительство. Такое ограничение прав работников незаконно.

Бухгалтерский учет в обособленных подразделениях

Порядок ведения бухгалтерского учета организации, имеющей обособленные подразделения, зависит от характера и объема полномочий, которые представляет головная организация своим обособленным подразделениям. Так организация вправе либо обязать свое обособленное подразделение самостоятельно вести бухгалтерский учет осуществляемых им операций с оформлением обособленного балансового отчета, либо лишить его данных полномочий, осуществляя бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности в целом по головной организации. Для обобщения информации о всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Система бухгалтерского учета организаций, имеющих обособленные подразделения, строится на основе следующих принципов: - единства учетной политики организации в целом, отражения финансово-хозяйственных операций обособленных подразделений, как в их бухгалтерском учете, так и в учете головного офиса; - четкого соответствия структуры бухгалтерского учета организации и ее подразделений структуре производства и реализации, а также применяемым принципам обособления указанных подразделений (производственному или территориальному); - организации четкой системы документооборота между головным офисом и обособленными подразделениями организации; - периодической (как правило, ежемесячной) корректировки и увязки показателей бухгалтерского учета подразделений организации в целом в соответствии с результатами проведенного в головном офисе анализа данных внутренней бухгалтерской отчетности. Единство учетной политики заключается в обеспечении единства принятых в организации порядка и методов ведения бухгалтерского учета и распространения их на все ее обособленные подразделения. Право формировать учетную политику предоставлено только организациям, являющимся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами. Обособленные структурные подразделения организации таким правом не наделены. Вместе с тем при формировании учетной политики организации необходимо принять во внимание необходимость построения внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру обособленными подразделениями. При этом регламентируются следующие особые положения: - единые для всей организации, включая обособленные подразделения, способы ведения бухгалтерского учета (погашение стоимости основных средств, нематериальных и иных активов; оценка материальных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признание прибыли от реализации товаров, работ и услуг и т.д.); - единый для организации в целом и для каждого ее обособленного подразделения рабочий план счетов; - порядок учета наличных денежных средств в обособленных структурных подразделениях и обеспечение выполнения требований действующего законодательства Российской Федерации по единству кассы организации; - порядок ведения аналитического учета имущества организации, как в целом, так и с детализацией по местам его использования (хранения); - порядок учета расчетов с работниками организации и обособленных подразделений, а также со сторонними организациями и лицами; - место формирования себестоимости продукции, работ и услуг, а также выручки от реализации (в головном офисе или в обособленных подразделениях); - система документооборота между головным офисом и обособленными подразделениями, а также между обособленными подразделениями организации; - объем, формы, а также порядок и сроки представления обособленными подразделениями внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности и т.д. Для обобщения информации о всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Как правило, подразделению выделяются имущество и денежные средства. При осуществлении внутрихозяйственных расчетов в бухгалтерском учете производятся записи: у передающего подразделения: Д-т 79-1, К-т 10 - переданы материалы; Д-т 79-1, К-т 50, 51 - переданы денежные средства; Д-т 79-1, К-т 01 - переданы основные средства; Д-т 79-1, К-т 08 - передана сумма незаконченных капитальных вложений; Д-т 79-1, К-т 07 - передано оборудование, требующее монтажа; Д-т 79-1, К-т 43, 41 - переданы готовая продукция и товары для дальнейшего использования или продажи; у обособленного подразделения: Д-т 10, К-т 79-2 - приняты к учету материалы; Д-т 50, 51, К-т 79-2 - получены денежные средства; Д-т 01, К-т 79-2 - получены основные средства; Д-т 08, К-т 79-2 - получена сумма незаконченных капитальных вложений; Д-т 07, К-т 79-2 - получено оборудование, требующее монтажа; Д-т 43, 41, К-т 79-2 - получены готовая продукция и товары. Порядок ведения бухгалтерского учета организации, имеющей обособленные подразделения, зависит от характера и объема полномочий, которые представляет головная организация своим обособленным подразделениям. Так организация вправе либо обязать свое обособленное подразделение самостоятельно вести бухгалтерский учет осуществляемых им операций с оформлением обособленного балансового отчета, либо лишить его данных полномочий, осуществляя бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности в целом по головной организации. Отражение в бухгалтерском учете операций по перераспределению имущества между головной организацией и обособленными подразделениями, между самими обособленными подразделениями, а также по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), производимой несколькими обособленными подразделениями, осуществляется одновременно в нескольких сегментах бухгалтерской службы организации. Поэтому данные операции не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внутренней бухгалтерской отчетности только головной организации или одного из ее обособленных подразделений. Показатели бухгалтерской отчетности по взаиморасчетам головной организации с обособленными подразделениями, а также этих подразделений между собой должны быть сформированы на основании данных регистров бухгалтерского учета головной организации или обособленного подразделения, сформированных на основании первичных учетных документов. Распространенной ошибкой является формирование финансовой отчетности организации, имеющей обособленные подразделения, только на основании данных внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений. В головной офис (в соответствии с утвержденными руководителем организации в учетной политике сроками) передаются все оформляемые вне его расположения первичные учетные документы, если подразделение не выделено на отдельный баланс, а также при проведении операций с обособленным имуществом. Получив их, бухгалтерия организации отражает результаты совершенных такими обособленными подразделениями финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете головного офиса. К первичным учетным документам, передаваемым из обособленных подразделений организации, прикладывается реестр передачи, в котором обязательно указываются: - наименование обособленного подразделения; - период, за который передаются документы; - перечень передаваемых документов с указанием их наименований, дат оформления, натуральной и стоимостной оценок, подписями оформивших их лиц; - расписки ответственных должностных лиц головного офиса и подразделения о приеме-сдаче документов. Такая система организации бухгалтерского учета применима только для небольших организаций, обособленные подразделения которых расположены относительно недалеко от головного офиса. И даже в этом случае остается риск несвоевременного или неполного отражения осуществляемых обособленными структурными подразделениями операций в бухгалтерском учете организации в целом в результате каких-либо сбоев в системе сбора и обработки первичных документов бухгалтерского учета. Поэтому для организаций, имеющих обособленные подразделения, более приемлемым является передача последним полномочия по самостоятельному ведению такого учета в части осуществляемых ими финансово-хозяйственных операций. При этом в каждом подразделении должна создаваться самостоятельная бухгалтерия, являющаяся составной частью единой бухгалтерской службы организации. Бухгалтерия обособленного подразделения отражает осуществляемые им финансово-хозяйственные операции в своем обособленном учете в сроки, определенные учетной политикой организации. Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов обмен информацией между головным офисом организации и ее подразделениями, выделенными на отдельный баланс, а также такими подразделениями между собой организуется следующими способами: - путем прямого внесения данных бухгалтерского учета обособленных подразделений в бухгалтерский учет головного офиса организации; - с оформлением авизо (по регламентированной учетной политикой организации форме) на передачу в бухгалтерский учет соответствующего подразделения организации суммарных данных о движении имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов. Внесение в бухгалтерский учет головного офиса всех оформленных в обособленных подразделениях организации бухгалтерских записей осуществляется в соответствии с правилами, установленными разработчиками применяемого в организации для ведения бухгалтерского учета программного обеспечения. В целях документального оформления, а также контроля за своевременностью и полнотой передачи данных составляются реестры передачи с указанием, от кого и кому переданы данные бухгалтерского учета, количества передаваемых бухгалтерских проводок, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих первичных учетных документов. Перевод денежных средств из головного офиса обособленным подразделениям и обратно оформляется соответствующими кассовыми документами (платежными поручениями, приходными и расходными ордерами и т.д.), с заполнением авизо оформляется только перевод денежных средств между подразделениями. Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головным офисом и подразделениями, оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.д.) без заполнения авизо.

Автор: Михаил Беспалов Эксперт журнала «Российский бухгалтер»

НДС при реставрации

Организация выполняет реставрационные работы на объектах, находящихся под охраной государства, что позволяет применять льготу по налогу на добавленную стоимость. Одновременно проводятся и общестроительные работы. Облагаются ли такие работы, проводимые при реставрации, НДС?

Как правильно составить договоры, сметы, формы № КС-2 и № КС-3? Нужно ли в них выделять «льготируемые» и общестроительные работы? Облагаются ли НДС работы по созданию копий памятников истории и культуры? Ответы - Вы найдете в этой статье.

Освобождение от налогообложения

Сначала разберемся с применением льготы. Статьей 149 Налогового кодекса РФ (подп. 15 п. 2) предусмотрено, что выполнение, а также передача, реализация работ, производимых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, не подлежит обложению НДС. Однако применяется данная норма лишь при соблюдении ряда условий:

- реставрируемый объект имеет необходимый статус (памятника);

- у организации есть соответствующая лицензия;

- работы относятся к ремонтно-реставрационным, консервационным или восстановительным.

Расскажем о перечисленных условиях подробнее.

КАКИЕ ОБЪЕКТЫ ОТНОСЯТСЯ К ПАМЯТНИКАМ ИСТОРИИ И КУЛЬТУРЫ

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено определение понятия «памятники истории и культуры, охраняемые государством». Следовательно, в силу статьи 11 главного налогового документа нужно использовать понятия, применяемые в иных отраслях законодательства. В частности, следует обратиться к Федеральному закону от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации».

Согласно статье 3 данного закона, к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) относятся объекты недвижимого имущества, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства и т. д.

В нашей стране ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия. Их собственникам выдаются специальные паспорта, в которые вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта, и иные сведения, содержащиеся в реестре (п. 1 ст. 21 закона № 73-ФЗ).

Перечень памятников истории и культуры федерального значения утвержден Указом Президента РФ от 20 февраля 1995 г. № 176. Перечень памятников иных категорий утверждается региональным (местным) законодательством. Работы по сохранению объекта культурного наследия должны проводиться на основании письменного разрешения и задания на проведение этих работ, выданных соответствующим органом охраны объектов культурного наследия. Им же согласовывается документация на проведение указанных работ и осуществляется контроль (п. 1 ст. 45 закона № 73-ФЗ). Для федеральных объектов разрешение и задание на проведение работ по сохранению объекта культурного наследия выдаются федеральным органом охраны объектов культурного наследия или его территориальными органами. Для региональных и местных объектов - в порядке, установленном законами субъектов РФ.

ЛЬГОТА ПРИМЕНЯЕТСЯ ТОЛЬКО ПРИ НАЛИЧИИ ЛИЦЕНЗИИ

Деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) подлежит лицензированию. Поэтому строительная компания, проводящая реставрационные работы, для применения льготы по НДС должна иметь соответствующую лицензию (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Порядок лицензирования определен постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2007 г. № 117 в Положении о лицензировании. Лицензирование деятельности по реставрации осуществляет Федеральная служба по надзору за соблюдением законодательства в области охраны культурного наследия (п. 2 Положения).

КАКИЕ РАБОТЫ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НДС

Состав «льготных» работ. Освобождаются от налогообложения ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы.

Исключение составляют археологические и земляные работы в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений, строительные работы по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений и некоторые другие (подп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Однако применение нормы на практике вызывает вопросы по поводу отнесения тех или иных работ к «льготному» составу. В том числе - облагаются ли НДС общестроительные работы, которые проводятся при реставрации?

Разъяснения Минфина. Финансисты неоднократно давали пояснения. Так, в письме от 11 января 2008 г. № 03-07-07/01 было указано на то, что при определении перечня работ следует руководствоваться нормами закона № 73-ФЗ. В статьях 42, 43 этого закона даны соответствующие определения.

Позже (в письме от 18 ноября 2008 г. № 03-07- 07/125) чиновники добавили, что функции по контролю и надзору в области охраны культурного наследия постановлением Правительства РФ от 29 мая 2008 г. № 407 возложены на Росохранкультуру. Туда и следует обращаться для решения вопроса об отнесении конкретных работ к ремонтно-реставрационным.

Отметим, что, согласно формулировке статьи 40 закона № 73-ФЗ, «приспособление объекта культурного наследия для современного использования» включено в состав ремонтно-реставрационных работ. Однако налоговики считают, что эти работы являются самостоятельным видом работ, не отнесенным к ремонту, реставрации или консервации. И на этом основании делают вывод, что приспособление объекта культурного наследия для современного использования не освобождается от НДС.

Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 17 мая 2007 г. № 03-07-11/136. Согласимся, что приспособление объекта культурного наследия для современного использования не является ремонтом, реставрацией или консервацией памятника. Но тем не менее относится к ремонтно-реставрационным работам согласно статье 40 закона № 73-ФЗ.

Как поступить? Итак, исходя из вышеизложенного, считаем, что при квалификации работ следует руководствоваться нормами закона № 73-ФЗ. Поскольку, как было отмечено выше, работы по сохранению объекта культурного наследия проводятся на основании письменного разрешения и задания на проведение этих работ, выданных соответствующим органом, то, по мнению автора, можно сделать такой вывод. Если общестроительные работы проводятся в рамках ремонтно-реставрационных работ по разрешению уполномоченного органа, то данные работы подлежат льготированию на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Данную точку зрения косвенно подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2006 г. по делу № А56-12260/2006.

Если же организация выполняет общестроительные работы на других объектах или эти работы выходят за рамки письменного разрешения уполномоченного органа, то на такие работы льгота по НДС не распространяется.

Оформление документации

Законодательством порядок заключения договоров по облагаемым и не облагаемым НДС работам не регламентируется. Если есть такая возможность, то, разумеется, лучше заключить разные договоры. Это будет удобнее и для учета, и для налогообложения. Но заключение различных договоров на работы, которые ведутся на одном объекте, может оказаться неудобным в хозяйственной деятельности. Тогда строительной организации придется разработать систему, позволяющую вести раздельный учет, исходя из общих документов.

В СМЕТЕ НУЖНО ПРЕДУСМОТРЕТЬ ВСЕ ЗАТРАТЫ

При составлении сметной документации необходимо учесть, что даже для выполнения работ, освобожденных от НДС, в сметную стоимость нужно заложить стоимость приобретаемых материалов с учетом налога. Кроме того, если отдельные виды работ планируется выполнять с привлечением субподрядчиков, стоимость таких работ включается в смету также с учетом НДС. Если этого не сделать, организации придется либо дополнительно согласовывать удорожание работ, либо терпеть убытки.

«РАЗДЕЛЕНИЕ» РАБОТ В ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТАХ

Подробных разъяснений по поводу отражения НДС в акте о приемке выполненных работ (форма № КС-2) «Указания по применению и заполнению форм...» не содержат.

Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 1 ноября 1999 г. № 100

В справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) по строке «Итого» отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС; отдельной строкой указывается сумма НДС; по строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС. При одновременном выполнении на одном и том же объекте по единому договору работ, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, автор рекомендует составлять на них отдельные акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Если сделать это не представляется возможным, то для разделения работ к акту необходимо будет приложить соответствующую «расшифровку» с указанием наименования и стоимости тех и других работ (для ее составления потребуется привлечение специалистов производственно-технической службы). В справке № КС-3 стоимость облагаемых и необлагаемых работ следует отразить в отдельных строках. Их сумма затем вписывается в строку «Итого». А вот сумма НДС в справке № КС-3 указывается только со стоимости работ, облагаемых НДС. Соответственно в строке «Всего с учетом НДС» будет учтена полная стоимость выполненных работ и «нужная» сумма НДС.

Ведение раздельного учета

При выполнении работ, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, строительная компания должна организовать раздельный учет операций. Таково требование Налогового кодекса РФ (п. 4

ст. 149).

Для этого целесообразно открыть отдельные субсчета к счетам, используемым для отражения соответствующих операций (20 «Основное производство», 90 «Продажи», 10 «Материалы»,

19 «НДС по приобретенным ценностям» и т. д.).

Если организация для выполнения ремонтно-реставрационных работ, освобожденных от налогообложения, приобрела материалы (работы, услуги и т. д.) с НДС, то сумму налога она должна учитывать в стоимости таких товаров (работ, услуг и т. д.).

Если заранее неизвестно, для какого из видов деятельности приобретены те или иные стройматериалы, то «входной» НДС, отраженный на счете 19, остается на этом счете до тех пор, пока не определится его судьба. При списании материалов, израсходованных для выполнения работ, не облагаемых НДС, сумма налога по таким материалам включается в их стоимость:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19

- учтен «входной» НДС в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

- списана стоимость материалов (с НДС).

При списании материалов, израсходованных для выполнения работ, облагаемых НДС, сумма налога по таким материалам принимается к вычету в общем порядке:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- принят к вычету НДС.

Если «входной» НДС разделить невозможно, его распределение производится расчетным путем. При этом суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости строительных работ пропорционально стоимости облагаемых и не облагаемых налогом работ. Эта пропорция определяется исходя из доли выручки по соответствующему виду деятельности в общей сумме выручки организации за налоговый период (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Порядок распределения отражается в учетной политике.

Налогообложение работ по созданию копий памятников

Что касается обложения НДС работ по созданию копий памятников истории и культуры, то здесь случай особый. С одной стороны, в статье 47 закона № 73-ФЗ указано, что воссоздание утраченного объекта культурного наследия осуществляется посредством его реставрации в исключительных случаях при особой исторической, архитектурной или иной значимости указанного объекта и при наличии достаточных научных данных, необходимых для его воссоздания.

С другой стороны, в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ четко указаны виды работ, на которые льгота не распространяется. В их числе - строительные работы по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений. Поскольку есть прямое указание в налоговом законодательстве, обращение к другим законодательным нормам смысла не имеет. Следовательно, работы по воссозданию (созданию копий) памятников истории и культуры облагаются НДС.

Автор: В. Осипян Источник: Журнал "Учет в строительстве"