понедельник, 27 декабря 2010 г.
среда, 15 декабря 2010 г.
понедельник, 29 ноября 2010 г.
воскресенье, 28 ноября 2010 г.
суббота, 27 ноября 2010 г.
понедельник, 15 ноября 2010 г.
Новое в расчете больничных и страховых взносов
Компании будут по-другому рассчитывать пособия по временной нетрудоспособности и базу для страховых взносов. Первые три дня больничного будет оплачивать работодатель, процент выплат по стажу поменяется, а расчетный период для среднего заработка увеличится вдвое. Подобные нововведения запланированы Правительством РФ в «Основных направлениях бюджетной политики на 2011–2013 годы»
Читать далее
Налоги он-лайн
С 1 сентября вступил в силу большой блок очередных поправок в Налоговый кодекс (НК), внесенных принятым в июле нынешнего года законом №229-ФЗ. Обширный и, как обычно, трудночитаемый для обывателя документ по задумке его авторов направлен на улучшение качества налогового администрирования.
Читать далее
Читать далее
Как грамотно встретить налоговую проверку
НК РФ выделяет два типа налоговых проверок: выездная и камеральная. На практике называют еще третий тип – «встречная проверка» («встречка»), которая в тексте Налогового кодекса известна как «истребование документов». Однако ее нельзя назвать самостоятельной проверкой, и она служит лишь средством подтверждения факта хозяйственных операций
Читать далее
Идеи по экономии денег. Налог на прибыль и транспортный налог
Источник: газета «Учет. Налоги. Право»
ИДЕЯ № 1 ОТЛОЖИТЬ МОДЕРНИЗАЦИЮ НЕДОРОГОГО АКТИВА, ЧТОБЫ БЫСТРЕЕ СПИСАТЬ РАСХОДЫ
Компания может сэкономить, если сначала купит недорогой актив, введет в эксплуатацию, спишет его стоимость в расходы, а только потом проведет модернизацию. Это возможно, если первоначальная стоимость основного средства без учета затрат на модернизацию составит не более 20 тыс. рублей. Со следующего года экономия будет возможна для большего числа объектов, поскольку стоимостной предел отнесения к основным средствам в налоговом учете повышен до 40 тыс. рублей.
Читать далее:
суббота, 13 ноября 2010 г.
Инвентаризация
Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учётных записей. Положением о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов
Читать далее:
Читать далее:
Изменения в Налоговом кодексе
27 июля 2010 года был принят Федеральный закон № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее – Закон). Часть изменений Налогового кодекса начинают действовать со 2 сентября 2010 года. Отдельные положения Закона, согласно его статье 10, начнут действовать в специально установленные сроки
Читать далее
Читать далее
НДС при переходе на специальные режимы налогообложения
Уплачивая налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком НДС. В то же время налоговое законодательство Российской Федерации позволяет субъектам предпринимательства применять и специальные налоговые режимы, при которых фирма или коммерсант не признается налогоплательщиком указанного налога. В связи с тем, что при переходе на специальные налоговые режимы организация или индивидуальный предприниматель теряет статус налогоплательщика НДС, глава 21 НК РФ требует восстанавливать НДС, ведь хозяйственная деятельность субъекта при смене налогового режима не заканчивается... О том, как производится восстановление налога при переходе на специальные налоговые режимы, читайте в настоящей статье
Читать далее
Читать далее
пятница, 12 ноября 2010 г.
Налог на прибыль расходы на больничные
Очень часто возникает путаница с тем, какую часть пособий можно включить в расходы и когда именно.
Источник: газета «Учет. Налоги. Право»
Автор: Юрий Семин, эксперт «УНП»
В расходы попали пособия за счет соцстраха
Некоторые компании считают, что, если они не получали возмещение пособия из соцстраха, можно списать все выплаченные больничные в расходы. Ведь налог на прибыль считают по методу начисления. Когда ФСС подтверждает возмещение, компании ставят эту сумму в доходы.
Однако такие действия ошибочны и приводят к занижению налоговой базы по прибыли в периоде списания пособия в расходы. Это подтвердил и Минфин. Поставить в расходы можно только пособие за первые два дня болезни сотрудника. Остальная часть пособия расходами не является, поскольку ее возмещает ФСС. Ни в доходах, ни в расходах ее отражать не надо.
Выплата за первые два дня распределена по кварталам
За первые два дня болезни компания выплачивает заболевшему сотруднику больничное пособие за счет собственных средств. Начиная с третьего дня платит уже соцстрах. Компании иногда распределяют выплаты за первые два дня по кварталам. Это, естественно, отражается на налоге. Например, если первый день болезни пришелся на 30 сентября, а второй – на 1 октября, некоторые компании включают часть суммы в расходы сентября, а часть – в расходы октября.
На самом деле затраты на двухдневное пособие компания может списать единовременно и распределять их не нужно. Пособия относятся к прочим обоснованным расходам (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Их списывают в момент начисления.
Доплата до фактического заработка списана единовременно
Доплата до фактического заработка с этого года исключена из перечня расходов на оплату труда. Но ее все равно можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие валюты (письмо Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/508). По этой причине многие компании решили, что раз это прочие расходы, то их можно списать единовременно.
Источник: газета «Учет. Налоги. Право»
Автор: Юрий Семин, эксперт «УНП»
В расходы попали пособия за счет соцстраха
Некоторые компании считают, что, если они не получали возмещение пособия из соцстраха, можно списать все выплаченные больничные в расходы. Ведь налог на прибыль считают по методу начисления. Когда ФСС подтверждает возмещение, компании ставят эту сумму в доходы.
Однако такие действия ошибочны и приводят к занижению налоговой базы по прибыли в периоде списания пособия в расходы. Это подтвердил и Минфин. Поставить в расходы можно только пособие за первые два дня болезни сотрудника. Остальная часть пособия расходами не является, поскольку ее возмещает ФСС. Ни в доходах, ни в расходах ее отражать не надо.
Выплата за первые два дня распределена по кварталам
За первые два дня болезни компания выплачивает заболевшему сотруднику больничное пособие за счет собственных средств. Начиная с третьего дня платит уже соцстрах. Компании иногда распределяют выплаты за первые два дня по кварталам. Это, естественно, отражается на налоге. Например, если первый день болезни пришелся на 30 сентября, а второй – на 1 октября, некоторые компании включают часть суммы в расходы сентября, а часть – в расходы октября.
На самом деле затраты на двухдневное пособие компания может списать единовременно и распределять их не нужно. Пособия относятся к прочим обоснованным расходам (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Их списывают в момент начисления.
Доплата до фактического заработка списана единовременно
Доплата до фактического заработка с этого года исключена из перечня расходов на оплату труда. Но ее все равно можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие валюты (письмо Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/508). По этой причине многие компании решили, что раз это прочие расходы, то их можно списать единовременно.
Страховые взносы изменения
Законом № 272-ФЗ меняются тарифы страховых взносов, отчисляемых в различные фонды. Так, с 1 января 2011 года отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования будет составлять 3,1 процента, вместо действующих ранее 2,1 процента; а с 1 января 2012 года тариф в указанный фонд вырастет до 5,1 процентов.
Претерпели изменения и тарифы в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, но, в отличие от тарифов в Федеральный фонд ОМС, они уменьшились. Вместо действующих ранее 3 процентов с начала 2011 года в территориальные фонды необходимо будет перечислять 2 процента выплат в пользу физических лиц, а с 2012 года отчисления в эти фонды прекращаются вовсе.
«Льготников» прибавилось
Кроме того, в 2010 году дополнительно применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которые занимаются разработкой и реализацией программ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора, а также для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги по разработке, адаптации, модификации программ и баз данных; выполняющих их установку, тестирование и сопровождение.
Эти организации должны отчислять в 2010 году только 14 процентов в Пенсионный фонд. Отчисления в Фонд социального страхования, а также Федеральный и Территориальные фонды в этом году не производятся.
Но для того, чтобы иметь право на льготные тарифы страховых взносов, указанным организациям необходимо соблюдать ряд условий:
1) у компании должен быть документ, подтверждающий государственную аккредитацию в области информационных технологий;
2) за последние 9 месяцев до перехода на льготные тарифы страховых взносов доля доходов от реализации программ,баз данных, оказания услуг по их разработке, адаптации и модификации, а также услуг по установке, тестированию и сопровождению указанных программ составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации;
3) средняя численность работников за 9 месяцев года предшествующего году, в котором организации перешла на уплату страховых взносов по льготным тарифам, составляет не менее 50 человек.
Вновь созданные организации, у которых нет данных за 9 месяцев, отслеживают соблюдение вышеуказанных условий по итогам отчётного (расчётного) периода.
Отказаться от льгот и уплачивать страховые взносы на общих основаниях организациям-нарушетелям придётся с начала того периода, в котором оказалось не соблюдено какое-либо из условий.
Новым законом был дополнен так же перечень организаций, имеющих право на применение пониженных тарифов в течение переходного периода (2011 — 2019 гг). Сюда законодатели добавили также организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий за исключением тех, кто имеет статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, а также хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования.
Период «адаптации»
Законом № 272-ФЗ был продлён и сам переходный период, в течение которого определённые категории налогоплательщиков могут применять пониженные тарифы страховых взносов. Таким образом, если раньше на «адаптацию» организаций было предусмотрено 4 года (то есть с 2011 до 2014 года), то новый закон продлил этот период ещё на 5 лет. Теперь пониженные тарифы страховых взносов смогут применять плательщики отдельных категорий в течение 2011 — 2019 годов. Но продление льготного периода коснётся только компаний-резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, малых организаций, созданных при вузах, а также компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
Для остальных плательщиков страховых взносов по сниженным тарифам переходный период остался прежним — 2011 — 2014 годы. В прежних рамках переходного периода остались:
- сельскохозяйственные производители;
- организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельхозналог;
- организации, штат которых не менее чем на 50 процентов состоит из инвалидов, и доля заработной платы которых в общем ФОТ составляет не менее 25 процентов, и прочие организации, указанные в ч. 3 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах».
Величина тарифов
Изменения коснулись не только перечня организаций, имеющих право отчислять страховые взносы по пониженным тарифам, и сроков, в течение которых они могут это делать. Во-первых, как это уже отмечалось, все организации разделили на две группы в зависимости от срока переходного периода. Во-вторых, изменения претерпела и сама величина тарифов для каждой из этих двух групп.
Так, для организаций, перечисленных в пп.1-3 ст. 58 закона № 212-ФЗ, в 2011 году в сравнении с предыдущей редакцией закона о страховых взносах ничего не поменяется. А вот с 2012 года тарифы взносов в Федеральный фонд ОМС возрастут, а в Территориальные фонды ОМС — исчезнут вовсе. В 2012 году в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования организации, перечисленные в пунктах 1-3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, а именно сельскохозяйственные организации, а также компании, имеющие в штате инвалидов, должны будут перечислять 2,3 процента вместо установленного ранее 1,1; в 2013-2014 годах — 3,7 процента вместо 1,6.
Вторая группа организаций, которые вправе применять льготные тарифы страховых взносов, — это малые компании, созданные вузами; резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также так называемые «айтишники» — компании, занимающиеся разработкой, адаптацией, модификацией программ, их установкой, тестированием и сопровождением. Для данной группы организаций-льготников тарифы страховых взносов будут оставаться сниженными до 2019 года. Общая величина отчислений в фонды для данной группы составит в период 2011 — 2017 гг. 14 процентов, в 2018 году — 21 процент, а в 2019 году 28 процентов. При этом так же, как и в случае с тарифами для первой группы с 2012 года прекращается перечисление взносов в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Распределение тарифов для второй группы организаций в период 2011-2019 гг. приведён в таблице.
Тарифы страховых взносов для организаций, перечисленных в пп. 4 — 6 ст. 58 Закона № 212-ФЗ
При этом следует упомянуть, что для применения пониженных тарифов страховых взносов малые компании, образованные при вузах (они упомянуты в п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), должны осуществлять научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу, а также внедрение результатов своей интеллектуальной деятельности. Кроме этого, такие компании должны применять упрощённую систему налогообложения.
Указанным законом также оговорено, что налоговые органы будут предоставлять фондам информацию, необходимую для контроля соблюдения требований для применения льготных тарифов, а также могут участвовать в выездных проверках.
Претерпели изменения и тарифы в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, но, в отличие от тарифов в Федеральный фонд ОМС, они уменьшились. Вместо действующих ранее 3 процентов с начала 2011 года в территориальные фонды необходимо будет перечислять 2 процента выплат в пользу физических лиц, а с 2012 года отчисления в эти фонды прекращаются вовсе.
«Льготников» прибавилось
Кроме того, в 2010 году дополнительно применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которые занимаются разработкой и реализацией программ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора, а также для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги по разработке, адаптации, модификации программ и баз данных; выполняющих их установку, тестирование и сопровождение.
Эти организации должны отчислять в 2010 году только 14 процентов в Пенсионный фонд. Отчисления в Фонд социального страхования, а также Федеральный и Территориальные фонды в этом году не производятся.
Но для того, чтобы иметь право на льготные тарифы страховых взносов, указанным организациям необходимо соблюдать ряд условий:
1) у компании должен быть документ, подтверждающий государственную аккредитацию в области информационных технологий;
2) за последние 9 месяцев до перехода на льготные тарифы страховых взносов доля доходов от реализации программ,баз данных, оказания услуг по их разработке, адаптации и модификации, а также услуг по установке, тестированию и сопровождению указанных программ составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации;
3) средняя численность работников за 9 месяцев года предшествующего году, в котором организации перешла на уплату страховых взносов по льготным тарифам, составляет не менее 50 человек.
Вновь созданные организации, у которых нет данных за 9 месяцев, отслеживают соблюдение вышеуказанных условий по итогам отчётного (расчётного) периода.
| Если организация нарушает хотя бы одно из вышеупомянутых условий, то она лишается права на применение льготных тарифов страховых взносов. |
Отказаться от льгот и уплачивать страховые взносы на общих основаниях организациям-нарушетелям придётся с начала того периода, в котором оказалось не соблюдено какое-либо из условий.
Новым законом был дополнен так же перечень организаций, имеющих право на применение пониженных тарифов в течение переходного периода (2011 — 2019 гг). Сюда законодатели добавили также организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий за исключением тех, кто имеет статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, а также хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования.
Период «адаптации»
Законом № 272-ФЗ был продлён и сам переходный период, в течение которого определённые категории налогоплательщиков могут применять пониженные тарифы страховых взносов. Таким образом, если раньше на «адаптацию» организаций было предусмотрено 4 года (то есть с 2011 до 2014 года), то новый закон продлил этот период ещё на 5 лет. Теперь пониженные тарифы страховых взносов смогут применять плательщики отдельных категорий в течение 2011 — 2019 годов. Но продление льготного периода коснётся только компаний-резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, малых организаций, созданных при вузах, а также компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
Для остальных плательщиков страховых взносов по сниженным тарифам переходный период остался прежним — 2011 — 2014 годы. В прежних рамках переходного периода остались:
- сельскохозяйственные производители;
- организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельхозналог;
- организации, штат которых не менее чем на 50 процентов состоит из инвалидов, и доля заработной платы которых в общем ФОТ составляет не менее 25 процентов, и прочие организации, указанные в ч. 3 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах».
Величина тарифов
Изменения коснулись не только перечня организаций, имеющих право отчислять страховые взносы по пониженным тарифам, и сроков, в течение которых они могут это делать. Во-первых, как это уже отмечалось, все организации разделили на две группы в зависимости от срока переходного периода. Во-вторых, изменения претерпела и сама величина тарифов для каждой из этих двух групп.
Так, для организаций, перечисленных в пп.1-3 ст. 58 закона № 212-ФЗ, в 2011 году в сравнении с предыдущей редакцией закона о страховых взносах ничего не поменяется. А вот с 2012 года тарифы взносов в Федеральный фонд ОМС возрастут, а в Территориальные фонды ОМС — исчезнут вовсе. В 2012 году в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования организации, перечисленные в пунктах 1-3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, а именно сельскохозяйственные организации, а также компании, имеющие в штате инвалидов, должны будут перечислять 2,3 процента вместо установленного ранее 1,1; в 2013-2014 годах — 3,7 процента вместо 1,6.
Вторая группа организаций, которые вправе применять льготные тарифы страховых взносов, — это малые компании, созданные вузами; резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также так называемые «айтишники» — компании, занимающиеся разработкой, адаптацией, модификацией программ, их установкой, тестированием и сопровождением. Для данной группы организаций-льготников тарифы страховых взносов будут оставаться сниженными до 2019 года. Общая величина отчислений в фонды для данной группы составит в период 2011 — 2017 гг. 14 процентов, в 2018 году — 21 процент, а в 2019 году 28 процентов. При этом так же, как и в случае с тарифами для первой группы с 2012 года прекращается перечисление взносов в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Распределение тарифов для второй группы организаций в период 2011-2019 гг. приведён в таблице.
Тарифы страховых взносов для организаций, перечисленных в пп. 4 — 6 ст. 58 Закона № 212-ФЗ
| Наименование фонда | 2011 год | 2012 - 2017 годы | 2018 год | 2019 год |
| Пенсионный фонд Российской Федерации | 8,0% | 8,0% | 13,0% | 20,0% |
| Фонд социального страхования Российской Федерации | 2,0% | 2,0% | 2,9% | 2,9% |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 2,0% | 4,0% | 5,1% | 5,1% |
| Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | 2,0% | 0,0% | 0,0% | 0,0% |
| Общая величина взносов | 14,0% | 14,0% | 21,0% | 28,0% |
При этом следует упомянуть, что для применения пониженных тарифов страховых взносов малые компании, образованные при вузах (они упомянуты в п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), должны осуществлять научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу, а также внедрение результатов своей интеллектуальной деятельности. Кроме этого, такие компании должны применять упрощённую систему налогообложения.
Указанным законом также оговорено, что налоговые органы будут предоставлять фондам информацию, необходимую для контроля соблюдения требований для применения льготных тарифов, а также могут участвовать в выездных проверках.
Оплачиваемый учебный отпуск
Оплачиваемый учебный отпуск предоставляется:
– сотрудникам, которые учатся в вузах по заочной, очно - заочной (вечерней) форме обучения (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);
– сотрудникам, которые учатся в учреждениях среднего профессионального образования (техникум, колледж и т.д.) по заочной, очно - заочной (вечерней) форме обучения (ч. 1 ст. 174 ТК РФ);
– сотрудникам, которые учатся в образовательных учреждениях начального профессионального образования (училище, учебно-курсовой комбинат и т.д.) (ч. 1 ст. 175 ТК РФ);
– сотрудникам, которые учатся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (школы, гимназии и т.д.) (ч. 1 ст. 176 ТК РФ).
При этом необходимо оплатить сотруднику учебный отпуск только при одновременном выполнении следующих условий:
– образование данного уровня сотрудник получает впервые (или организация направила сотрудника, уже имеющего образование данного уровня, на обучение на основании договора, заключенного ею с сотрудником) (ч. 1 ст. 177 ТК РФ);
– сотрудник учится успешно (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ);
– отпуск связан со сдачей экзаменов или защитой диплома (п. 1 ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ);
– образовательное учреждение имеет госаккредитацию (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ).
Организация может предоставить учебные отпуска и сотрудникам, которые учатся в учреждениях, не имеющих госаккредитации. Для этого такое условие нужно прописать в трудовом (коллективном) договоре (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174, ч. 2 ст. 175, ч. 2 ст. 176 ТК РФ).
Совместителям организация не обязана предоставлять учебный отпуск. Право на учебный отпуск возникает у сотрудников только по основному месту работы. Об этом сказано в части 1 статьи 287 Трудового кодекса РФ.
Если сотрудник учится одновременно в двух образовательных учреждениях, оплачиваемый отпуск предоставляется только в связи с обучением в одном из них по выбору сотрудника (ч. 3 ст. 177 ТК РФ).
Отметим, что организация должна предоставлять оплачиваемые учебные отпуска аспирантам и докторантам. При этом в Трудовом кодексе РФ ничего не сказано о предоставлении оплачиваемых учебных отпусков аспирантам и докторантам. Однако такая обязанность установлена в Законе «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (п. 5, 7 и 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Этот документ не противоречит Трудовому кодексу РФ, а значит, применяется (ст. 423 ТК РФ).
Отпуска, которые организация должна предоставлять аспирантам и докторантам, их продолжительность и основания:
- Сотрудник, допущенный к вступительным экзаменам в аспирантуру - 30 календарных дней (п. 5 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима справка о допуске к вступительным экзаменам в аспирантуру (копия решения приемной комиссии) (абз. 4 п. 39 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814).
- Сотрудник, который учится в аспирантуре по заочной форме обучения - ежегодный дополнительный отпуск (30 календарных дней) (п. 7 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима справка из образовательного учреждения о том, что сотрудник обучается в аспирантуре (абз. 3 п. 41, п. 50 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814). Данная справка должна предоставляться ежегодно. Это связано с тем, что аспирант ежегодно аттестуется кафедрой. И за неудовлетворительные результаты работы его могут отчислить. Об этом говорится в пункте 50 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814.
- Сотрудник, который учится в аспирантуре (вне зависимости от формы обучения) - отпуск для завершения кандидатской диссертации (три месяца) (п. 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима письменная рекомендация ученого совета образовательного учреждения с указанием времени и сроков предоставления отпуска (абз. 2 п. 11 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814).
- Сотрудник-докторант - отпуск для завершения докторской диссертации (шесть месяцев) (п. 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима письменная рекомендация ученого совета образовательного учреждения с указанием времени и сроков предоставления отпуска (абз. 2 п. 11 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814).
В целом продолжительность учебного отпуска должна быть указана в справке-вызове из образовательного учреждения (п. 4 ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Типовые формы справок установлены приказами Минобразования России от 13 мая 2003 г. № 2057 и от 17 декабря 2002 г. № 4426. Первая из указанных форм установлена для сотрудников, получающих высшее образование, вторая – для получающих среднее профессиональное образование.
Вместе с тем, существуют ограничения по продолжительности оплачиваемых учебных отпусков. Максимальная продолжительность оплачиваемых учебных отпусков, которые организация обязана предоставить сотрудникам:
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 1 или 2 курсе - 40 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 3, 4 и 5 (6) курсе - 50 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, проходит сокращенную программу на 2 курсе (приказ Минобразования России от 13 мая 2002 г. № 1725) - 50 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, сдает госэкзамены и защищает диплом - 4 месяца (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, сдает госэкзамены - 1 месяц (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 1 или 2 курсе - 30 календарных дней (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 3 и каждом последующем курсе - 40 календарных дней (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, сдает госэкзамены и защищает диплом - 2 месяца (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, сдает госэкзамены - 1 месяц (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится в учреждении начального профессионального образования (например, в профессиональном училище), сдает экзамены - 30 календарных дней в течение 1 года (ст. 175 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится в вечерней школе, сдает выпускные экзамены в 9 классе - 9 календарных дней (ст. 176 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится в вечерней школе, сдает выпускные экзамены в 11 (12) классе - 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ).
Администрация должна предоставить сотруднику учебный отпуск независимо от того, сколько времени он проработал в организации. Ограничения по стажу, дающему право на учебный отпуск, в законодательстве не установлены.
Учебные отпуска необходимо оплатить так же, как и ежегодные, исходя из среднего заработка (ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты сотрудника за последние 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка для оплаты отпускных учитывается вся зарплата сотрудника независимо от источника выплаты (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).При этом оплате подлежат все календарные дни учебных отпусков, включая праздничные (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).
В целом обязанность предоставить и оплатить учебный отпуск сотруднику установлена трудовым законодательством (ст. 173–177 ТК РФ). При этом право на учебный отпуск возникает у сотрудников только по основному месту работы. Совместителям организация не обязана предоставлять учебный отпуск (ч. 1 ст. 287 ТК РФ).
Учебный отпуск (при соблюдении определенных условий) организация должна предоставить и оплатить независимо от того, по трудовому или по срочному трудовому договору работает сотрудник. Кроме того, законодательством не установлены ограничения и по стажу работы в организации, дающему право на учебный отпуск. Такой вывод следует из положений статей 173–177 Трудового кодекса РФ.
Также подчеркнем, что сотрудник не может заменить учебный отпуск денежной компенсацией. Это связано с тем, что денежной компенсацией можно заменить только ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 126 ТК РФ). А учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова и не являются ежегодными. Исключение из этого правила составляет ежегодный дополнительный отпуск, предоставляемый аспирантам (п. 7 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). В этом случае сотрудник сам должен стать инициатором начисления компенсации. То есть он должен представить все необходимые документы, подтверждающие его право на отпуск, и заявление о выплате компенсации.
При этом замена денежной компенсацией ежегодного отпуска, превышающего 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью организации (ст. 126 ТК РФ).
Однако есть и другая точка зрения. Налоговое ведомство считает, что ежегодный дополнительный отпуск, предоставляемый аспирантам, заменить денежной компенсацией нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2006 г. № 20-12/115069). Связано это с тем, что Трудовым кодексом РФ не предусмотрена компенсация за неиспользованные дополнительные оплачиваемые ежегодные учебные отпуска. Если организация все-таки выплатит денежную компенсацию, возможны конфликты с проверяющими по вопросу ее учета при расчете налога на прибыль.
Рассмотрим пример расчета отпускных:
Канухов Г.О. принят на работу в организацию 7 ноября 2009 года. Он совмещает работу с обучением на третьем курсе МГИУ (заочно). Высшее образование сотрудник получает впервые. Вуз имеет госаккредитацию.
20 апреля 2010 года сотрудник написал заявление о предоставлении ему учебного отпуска для сдачи сессии с 25 апреля 2010 года. Продолжительность учебного отпуска согласно справке-вызову – 30 календарных дней. Этот срок не превышает максимальную продолжительность учебного отпуска, установленную в законодательстве (40 календарных дней). Организация обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.
В расчетный период для оплаты отпуска входят ноябрь и декабрь 2009 года, январь, февраль и март 2010 года. Эти месяцы отработаны полностью. За период с ноября 2009 года по март 2010 года сотруднику начислено 50 000 руб.
На период учебного отпуска приходятся праздничные дни, за которые бухгалтер организации также начислил Канухову средний заработок. Отпускные для оплаты учебного отпуска бухгалтер рассчитал следующим образом.
Средний дневной заработок для оплаты отпускных составил: 50 000 руб. : 5 мес. : 29,4 дн./мес. = 340 руб./дн.
Итоговая сумма отпускных равна: 340 руб./дн. × 30 дн. = 10200 руб.
– сотрудникам, которые учатся в вузах по заочной, очно - заочной (вечерней) форме обучения (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);
– сотрудникам, которые учатся в учреждениях среднего профессионального образования (техникум, колледж и т.д.) по заочной, очно - заочной (вечерней) форме обучения (ч. 1 ст. 174 ТК РФ);
– сотрудникам, которые учатся в образовательных учреждениях начального профессионального образования (училище, учебно-курсовой комбинат и т.д.) (ч. 1 ст. 175 ТК РФ);
– сотрудникам, которые учатся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (школы, гимназии и т.д.) (ч. 1 ст. 176 ТК РФ).
При этом необходимо оплатить сотруднику учебный отпуск только при одновременном выполнении следующих условий:
– образование данного уровня сотрудник получает впервые (или организация направила сотрудника, уже имеющего образование данного уровня, на обучение на основании договора, заключенного ею с сотрудником) (ч. 1 ст. 177 ТК РФ);
– сотрудник учится успешно (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ);
– отпуск связан со сдачей экзаменов или защитой диплома (п. 1 ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ);
– образовательное учреждение имеет госаккредитацию (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ).
Организация может предоставить учебные отпуска и сотрудникам, которые учатся в учреждениях, не имеющих госаккредитации. Для этого такое условие нужно прописать в трудовом (коллективном) договоре (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174, ч. 2 ст. 175, ч. 2 ст. 176 ТК РФ).
Совместителям организация не обязана предоставлять учебный отпуск. Право на учебный отпуск возникает у сотрудников только по основному месту работы. Об этом сказано в части 1 статьи 287 Трудового кодекса РФ.
Если сотрудник учится одновременно в двух образовательных учреждениях, оплачиваемый отпуск предоставляется только в связи с обучением в одном из них по выбору сотрудника (ч. 3 ст. 177 ТК РФ).
Отметим, что организация должна предоставлять оплачиваемые учебные отпуска аспирантам и докторантам. При этом в Трудовом кодексе РФ ничего не сказано о предоставлении оплачиваемых учебных отпусков аспирантам и докторантам. Однако такая обязанность установлена в Законе «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (п. 5, 7 и 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Этот документ не противоречит Трудовому кодексу РФ, а значит, применяется (ст. 423 ТК РФ).
Отпуска, которые организация должна предоставлять аспирантам и докторантам, их продолжительность и основания:
- Сотрудник, допущенный к вступительным экзаменам в аспирантуру - 30 календарных дней (п. 5 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима справка о допуске к вступительным экзаменам в аспирантуру (копия решения приемной комиссии) (абз. 4 п. 39 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814).
- Сотрудник, который учится в аспирантуре по заочной форме обучения - ежегодный дополнительный отпуск (30 календарных дней) (п. 7 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима справка из образовательного учреждения о том, что сотрудник обучается в аспирантуре (абз. 3 п. 41, п. 50 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814). Данная справка должна предоставляться ежегодно. Это связано с тем, что аспирант ежегодно аттестуется кафедрой. И за неудовлетворительные результаты работы его могут отчислить. Об этом говорится в пункте 50 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814.
- Сотрудник, который учится в аспирантуре (вне зависимости от формы обучения) - отпуск для завершения кандидатской диссертации (три месяца) (п. 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима письменная рекомендация ученого совета образовательного учреждения с указанием времени и сроков предоставления отпуска (абз. 2 п. 11 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814).
- Сотрудник-докторант - отпуск для завершения докторской диссертации (шесть месяцев) (п. 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). При этом необходима письменная рекомендация ученого совета образовательного учреждения с указанием времени и сроков предоставления отпуска (абз. 2 п. 11 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814).
В целом продолжительность учебного отпуска должна быть указана в справке-вызове из образовательного учреждения (п. 4 ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Типовые формы справок установлены приказами Минобразования России от 13 мая 2003 г. № 2057 и от 17 декабря 2002 г. № 4426. Первая из указанных форм установлена для сотрудников, получающих высшее образование, вторая – для получающих среднее профессиональное образование.
Вместе с тем, существуют ограничения по продолжительности оплачиваемых учебных отпусков. Максимальная продолжительность оплачиваемых учебных отпусков, которые организация обязана предоставить сотрудникам:
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 1 или 2 курсе - 40 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 3, 4 и 5 (6) курсе - 50 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, проходит сокращенную программу на 2 курсе (приказ Минобразования России от 13 мая 2002 г. № 1725) - 50 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, сдает госэкзамены и защищает диплом - 4 месяца (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в вузе, сдает госэкзамены - 1 месяц (ст. 173 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 1 или 2 курсе - 30 календарных дней (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, проходит промежуточную аттестацию (сессию) на 3 и каждом последующем курсе - 40 календарных дней (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, сдает госэкзамены и защищает диплом - 2 месяца (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится по заочной или вечерней форме в среднем профессиональном учебном заведении, сдает госэкзамены - 1 месяц (ст. 174 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится в учреждении начального профессионального образования (например, в профессиональном училище), сдает экзамены - 30 календарных дней в течение 1 года (ст. 175 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится в вечерней школе, сдает выпускные экзамены в 9 классе - 9 календарных дней (ст. 176 ТК РФ);
- Сотрудник, который учится в вечерней школе, сдает выпускные экзамены в 11 (12) классе - 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ).
Администрация должна предоставить сотруднику учебный отпуск независимо от того, сколько времени он проработал в организации. Ограничения по стажу, дающему право на учебный отпуск, в законодательстве не установлены.
Учебные отпуска необходимо оплатить так же, как и ежегодные, исходя из среднего заработка (ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты сотрудника за последние 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка для оплаты отпускных учитывается вся зарплата сотрудника независимо от источника выплаты (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).При этом оплате подлежат все календарные дни учебных отпусков, включая праздничные (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).
В целом обязанность предоставить и оплатить учебный отпуск сотруднику установлена трудовым законодательством (ст. 173–177 ТК РФ). При этом право на учебный отпуск возникает у сотрудников только по основному месту работы. Совместителям организация не обязана предоставлять учебный отпуск (ч. 1 ст. 287 ТК РФ).
Учебный отпуск (при соблюдении определенных условий) организация должна предоставить и оплатить независимо от того, по трудовому или по срочному трудовому договору работает сотрудник. Кроме того, законодательством не установлены ограничения и по стажу работы в организации, дающему право на учебный отпуск. Такой вывод следует из положений статей 173–177 Трудового кодекса РФ.
Также подчеркнем, что сотрудник не может заменить учебный отпуск денежной компенсацией. Это связано с тем, что денежной компенсацией можно заменить только ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 126 ТК РФ). А учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова и не являются ежегодными. Исключение из этого правила составляет ежегодный дополнительный отпуск, предоставляемый аспирантам (п. 7 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). В этом случае сотрудник сам должен стать инициатором начисления компенсации. То есть он должен представить все необходимые документы, подтверждающие его право на отпуск, и заявление о выплате компенсации.
При этом замена денежной компенсацией ежегодного отпуска, превышающего 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью организации (ст. 126 ТК РФ).
Однако есть и другая точка зрения. Налоговое ведомство считает, что ежегодный дополнительный отпуск, предоставляемый аспирантам, заменить денежной компенсацией нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2006 г. № 20-12/115069). Связано это с тем, что Трудовым кодексом РФ не предусмотрена компенсация за неиспользованные дополнительные оплачиваемые ежегодные учебные отпуска. Если организация все-таки выплатит денежную компенсацию, возможны конфликты с проверяющими по вопросу ее учета при расчете налога на прибыль.
Рассмотрим пример расчета отпускных:
Канухов Г.О. принят на работу в организацию 7 ноября 2009 года. Он совмещает работу с обучением на третьем курсе МГИУ (заочно). Высшее образование сотрудник получает впервые. Вуз имеет госаккредитацию.
20 апреля 2010 года сотрудник написал заявление о предоставлении ему учебного отпуска для сдачи сессии с 25 апреля 2010 года. Продолжительность учебного отпуска согласно справке-вызову – 30 календарных дней. Этот срок не превышает максимальную продолжительность учебного отпуска, установленную в законодательстве (40 календарных дней). Организация обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.
В расчетный период для оплаты отпуска входят ноябрь и декабрь 2009 года, январь, февраль и март 2010 года. Эти месяцы отработаны полностью. За период с ноября 2009 года по март 2010 года сотруднику начислено 50 000 руб.
На период учебного отпуска приходятся праздничные дни, за которые бухгалтер организации также начислил Канухову средний заработок. Отпускные для оплаты учебного отпуска бухгалтер рассчитал следующим образом.
Средний дневной заработок для оплаты отпускных составил: 50 000 руб. : 5 мес. : 29,4 дн./мес. = 340 руб./дн.
Итоговая сумма отпускных равна: 340 руб./дн. × 30 дн. = 10200 руб.
Совместительство и совмещение в чем разница?
Трудовое законодательство определяет два вида совместительства - внутреннее и внешнее. При внутреннем совместительстве работник заключает еще один трудовой договор с тем же работодателем, при внешнем совместительстве - с другим работодателем.
Совмещение - это дополнительная работа за дополнительную плату. Первоначальные условия трудового договора о трудовой функции и об оплате труда на период, пока будет длиться совмещение, изменятся. Поручить сотруднику дополнительную работу можно только с его письменного согласия. Срок этой работы, ее содержание и объем работодатель устанавливает также на основании письменного согласия работника. Если ему поручается дополнительная работа, то нужно издать приказ или распоряжение и подписать с ним дополнительное соглашение к трудовому договору. Совместительство - это выполнение в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы. Оно подразделяется на два вида: внутреннее и внешнее.
Внутренним совместительством считается работа у того же работодателя, внешним - у другого. Внутреннее совместительство схоже с совмещением, и между ними имеются различия: 1. При внутреннем совместительстве обязателен самостоятельный трудовой договор. Совмещение требует документального оформления, но отдельный трудовой договор заключать не нужно. 2. Совместительство подразумевает работу в свободное от основной работы время, совмещение - это дополнительная работа в пределах рабочего времени сотрудника. 3. Совместительство - это регулярная работа, а совмещение - временное дополнение к основной работе. Работник может заключить трудовые договоры о работе по совместительству с неограниченным числом работодателей. Согласие основного работодателя при этом не требуется.
При приеме на работу по совместительству, работник должен предъявить следующие документы: - документ, удостоверяющий его личность (паспорт); - диплом или другой документ об образовании или профессиональной подготовке либо их копии, если работа требует специальных знаний; - справку о характере и условиях труда по основному месту работы, если работа по совместительству связана с вредными или опасными условиями труда, так как сотрудник может выполнять "вредную" работу только по одному месту работы; – для перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, работодатель может попросить у совместителя страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, а также ИНН. Требовать от совместителя трудовую книжку работодатель не вправе. Она хранится у основного работодателя.
Сотрудник не обязан сообщать работодателю о том, что у него есть основная работа. Компания может полагаться только на слова работника. Трудовой договор с совместителем в целом не отличается от трудового договора с основным работником. В нем должны содержаться те же сведения и условия (как обязательные, так и дополнительные), но в договоре должен быть указан тот факт, что работник принимается совместителем. На совместителя (как внутреннего, так и внешнего) необходимо завести следующие документы по учету кадров: приказ о приеме на работу (ф. Т-1) и личная карточка работника (ф. Т-2). Эти документы заполняются в обще установленном порядке, только необходимо указать условие или характер работы «По совместительству». До подписания трудового договора совместителя нужно ознакомить под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, касающимися его деятельности, а также с коллективным договором. Продолжительность ежедневной работы совместителя - не более четырех часов. Но если в какой-либо день сотрудник свободен от основной работы, он может трудиться по совместительству полный рабочий день (смену).
Но за месяц продолжительность рабочего времени не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени. Для учета рабочего времени и расчета заработной платы используются табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. Т-12) или табель учета рабочего времени (ф. Т-13). Если работник является внутренним совместителем, то в табеле он должен отражаться дважды. Зарплату совместителям следует начислять так же, как и остальным сотрудникам. Внутренним совместителям стандартные налоговые вычеты предоставляются по совокупному доходу с учетом заработка по основному месту работы. Внешним совместителям стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве начисляют совместителям так же, как и остальным сотрудникам. Пособие по временной нетрудоспособности вправе получать не только внутренние совместители, поскольку они больничным листом подтверждают отсутствие на работе в связи с болезнью, но и внешние совместители. В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, если работник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
Максимальный размер пособия следует соблюдать по каждому месту работы. Для подтверждения факта нетрудоспособности на второй работе, ему необходимо представить копию больничного листа, заверенную соответствующим образом. Трудовой договор с совместителем прекращается по тем же основаниям, что и с основным работником, однако договор может быть расторгнут, если на занимаемую им должность претендует работник, для которого эта работа будет являться основной. В этом случае работодатель за две недели до расторжения договора должен предупредить работника в письменной форме. Если договор по совместительству расторгнут, то работодатель не обязан заключать основной договор Нельзя уволить беременную женщину – совместителя в случае заключения с ней договора на неопределенный срок, даже если на ее место претендует основной работник. Если заключен срочный договор, то работодатель обязан продлить срок его действия до окончания беременности. Если трудовой договор с совместителем расторгается из-за сокращения численности (штата) или ликвидации компании, то ему, как и обычному сотруднику, положено выходное пособие.
Компенсация на время трудоустройства ему не полагается, так как он уже трудоустроен по основному месту работы. Когда совместитель увольняется, ему нужно выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска. Для совместителей установлен ряд ограничений: – Не могут работать по совместительству лица моложе 18 лет; – Нельзя совмещать тяжелую, вредную и опасную работу, если основная работа связана с такими же условиями; – Руководители компаний - совместители не могут работать в составе ее контрольных или надзорных органов; – Совместителями не могут стать сотрудники Центрального банка, милиции, таможенных органов и некоторые другие категории работников. Некоторые работодатели вносят в трудовой договор запрет на совместительство. Такое ограничение прав работников незаконно.
Совмещение - это дополнительная работа за дополнительную плату. Первоначальные условия трудового договора о трудовой функции и об оплате труда на период, пока будет длиться совмещение, изменятся. Поручить сотруднику дополнительную работу можно только с его письменного согласия. Срок этой работы, ее содержание и объем работодатель устанавливает также на основании письменного согласия работника. Если ему поручается дополнительная работа, то нужно издать приказ или распоряжение и подписать с ним дополнительное соглашение к трудовому договору. Совместительство - это выполнение в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы. Оно подразделяется на два вида: внутреннее и внешнее.
Внутренним совместительством считается работа у того же работодателя, внешним - у другого. Внутреннее совместительство схоже с совмещением, и между ними имеются различия: 1. При внутреннем совместительстве обязателен самостоятельный трудовой договор. Совмещение требует документального оформления, но отдельный трудовой договор заключать не нужно. 2. Совместительство подразумевает работу в свободное от основной работы время, совмещение - это дополнительная работа в пределах рабочего времени сотрудника. 3. Совместительство - это регулярная работа, а совмещение - временное дополнение к основной работе. Работник может заключить трудовые договоры о работе по совместительству с неограниченным числом работодателей. Согласие основного работодателя при этом не требуется.
При приеме на работу по совместительству, работник должен предъявить следующие документы: - документ, удостоверяющий его личность (паспорт); - диплом или другой документ об образовании или профессиональной подготовке либо их копии, если работа требует специальных знаний; - справку о характере и условиях труда по основному месту работы, если работа по совместительству связана с вредными или опасными условиями труда, так как сотрудник может выполнять "вредную" работу только по одному месту работы; – для перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, работодатель может попросить у совместителя страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, а также ИНН. Требовать от совместителя трудовую книжку работодатель не вправе. Она хранится у основного работодателя.
Сотрудник не обязан сообщать работодателю о том, что у него есть основная работа. Компания может полагаться только на слова работника. Трудовой договор с совместителем в целом не отличается от трудового договора с основным работником. В нем должны содержаться те же сведения и условия (как обязательные, так и дополнительные), но в договоре должен быть указан тот факт, что работник принимается совместителем. На совместителя (как внутреннего, так и внешнего) необходимо завести следующие документы по учету кадров: приказ о приеме на работу (ф. Т-1) и личная карточка работника (ф. Т-2). Эти документы заполняются в обще установленном порядке, только необходимо указать условие или характер работы «По совместительству». До подписания трудового договора совместителя нужно ознакомить под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, касающимися его деятельности, а также с коллективным договором. Продолжительность ежедневной работы совместителя - не более четырех часов. Но если в какой-либо день сотрудник свободен от основной работы, он может трудиться по совместительству полный рабочий день (смену).
Но за месяц продолжительность рабочего времени не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени. Для учета рабочего времени и расчета заработной платы используются табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. Т-12) или табель учета рабочего времени (ф. Т-13). Если работник является внутренним совместителем, то в табеле он должен отражаться дважды. Зарплату совместителям следует начислять так же, как и остальным сотрудникам. Внутренним совместителям стандартные налоговые вычеты предоставляются по совокупному доходу с учетом заработка по основному месту работы. Внешним совместителям стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве начисляют совместителям так же, как и остальным сотрудникам. Пособие по временной нетрудоспособности вправе получать не только внутренние совместители, поскольку они больничным листом подтверждают отсутствие на работе в связи с болезнью, но и внешние совместители. В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, если работник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
Максимальный размер пособия следует соблюдать по каждому месту работы. Для подтверждения факта нетрудоспособности на второй работе, ему необходимо представить копию больничного листа, заверенную соответствующим образом. Трудовой договор с совместителем прекращается по тем же основаниям, что и с основным работником, однако договор может быть расторгнут, если на занимаемую им должность претендует работник, для которого эта работа будет являться основной. В этом случае работодатель за две недели до расторжения договора должен предупредить работника в письменной форме. Если договор по совместительству расторгнут, то работодатель не обязан заключать основной договор Нельзя уволить беременную женщину – совместителя в случае заключения с ней договора на неопределенный срок, даже если на ее место претендует основной работник. Если заключен срочный договор, то работодатель обязан продлить срок его действия до окончания беременности. Если трудовой договор с совместителем расторгается из-за сокращения численности (штата) или ликвидации компании, то ему, как и обычному сотруднику, положено выходное пособие.
Компенсация на время трудоустройства ему не полагается, так как он уже трудоустроен по основному месту работы. Когда совместитель увольняется, ему нужно выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска. Для совместителей установлен ряд ограничений: – Не могут работать по совместительству лица моложе 18 лет; – Нельзя совмещать тяжелую, вредную и опасную работу, если основная работа связана с такими же условиями; – Руководители компаний - совместители не могут работать в составе ее контрольных или надзорных органов; – Совместителями не могут стать сотрудники Центрального банка, милиции, таможенных органов и некоторые другие категории работников. Некоторые работодатели вносят в трудовой договор запрет на совместительство. Такое ограничение прав работников незаконно.
среда, 3 ноября 2010 г.
Бухгалтерский учет в обособленных подразделениях
Порядок ведения бухгалтерского учета организации, имеющей обособленные подразделения, зависит от характера и объема полномочий, которые представляет головная организация своим обособленным подразделениям. Так организация вправе либо обязать свое обособленное подразделение самостоятельно вести бухгалтерский учет осуществляемых им операций с оформлением обособленного балансового отчета, либо лишить его данных полномочий, осуществляя бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности в целом по головной организации. Для обобщения информации о всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Система бухгалтерского учета организаций, имеющих обособленные подразделения, строится на основе следующих принципов: - единства учетной политики организации в целом, отражения финансово-хозяйственных операций обособленных подразделений, как в их бухгалтерском учете, так и в учете головного офиса; - четкого соответствия структуры бухгалтерского учета организации и ее подразделений структуре производства и реализации, а также применяемым принципам обособления указанных подразделений (производственному или территориальному); - организации четкой системы документооборота между головным офисом и обособленными подразделениями организации; - периодической (как правило, ежемесячной) корректировки и увязки показателей бухгалтерского учета подразделений организации в целом в соответствии с результатами проведенного в головном офисе анализа данных внутренней бухгалтерской отчетности. Единство учетной политики заключается в обеспечении единства принятых в организации порядка и методов ведения бухгалтерского учета и распространения их на все ее обособленные подразделения. Право формировать учетную политику предоставлено только организациям, являющимся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами. Обособленные структурные подразделения организации таким правом не наделены. Вместе с тем при формировании учетной политики организации необходимо принять во внимание необходимость построения внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру обособленными подразделениями. При этом регламентируются следующие особые положения: - единые для всей организации, включая обособленные подразделения, способы ведения бухгалтерского учета (погашение стоимости основных средств, нематериальных и иных активов; оценка материальных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признание прибыли от реализации товаров, работ и услуг и т.д.); - единый для организации в целом и для каждого ее обособленного подразделения рабочий план счетов; - порядок учета наличных денежных средств в обособленных структурных подразделениях и обеспечение выполнения требований действующего законодательства Российской Федерации по единству кассы организации; - порядок ведения аналитического учета имущества организации, как в целом, так и с детализацией по местам его использования (хранения); - порядок учета расчетов с работниками организации и обособленных подразделений, а также со сторонними организациями и лицами; - место формирования себестоимости продукции, работ и услуг, а также выручки от реализации (в головном офисе или в обособленных подразделениях); - система документооборота между головным офисом и обособленными подразделениями, а также между обособленными подразделениями организации; - объем, формы, а также порядок и сроки представления обособленными подразделениями внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности и т.д. Для обобщения информации о всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Как правило, подразделению выделяются имущество и денежные средства. При осуществлении внутрихозяйственных расчетов в бухгалтерском учете производятся записи: у передающего подразделения: Д-т 79-1, К-т 10 - переданы материалы; Д-т 79-1, К-т 50, 51 - переданы денежные средства; Д-т 79-1, К-т 01 - переданы основные средства; Д-т 79-1, К-т 08 - передана сумма незаконченных капитальных вложений; Д-т 79-1, К-т 07 - передано оборудование, требующее монтажа; Д-т 79-1, К-т 43, 41 - переданы готовая продукция и товары для дальнейшего использования или продажи; у обособленного подразделения: Д-т 10, К-т 79-2 - приняты к учету материалы; Д-т 50, 51, К-т 79-2 - получены денежные средства; Д-т 01, К-т 79-2 - получены основные средства; Д-т 08, К-т 79-2 - получена сумма незаконченных капитальных вложений; Д-т 07, К-т 79-2 - получено оборудование, требующее монтажа; Д-т 43, 41, К-т 79-2 - получены готовая продукция и товары. Порядок ведения бухгалтерского учета организации, имеющей обособленные подразделения, зависит от характера и объема полномочий, которые представляет головная организация своим обособленным подразделениям. Так организация вправе либо обязать свое обособленное подразделение самостоятельно вести бухгалтерский учет осуществляемых им операций с оформлением обособленного балансового отчета, либо лишить его данных полномочий, осуществляя бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности в целом по головной организации. Отражение в бухгалтерском учете операций по перераспределению имущества между головной организацией и обособленными подразделениями, между самими обособленными подразделениями, а также по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), производимой несколькими обособленными подразделениями, осуществляется одновременно в нескольких сегментах бухгалтерской службы организации. Поэтому данные операции не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внутренней бухгалтерской отчетности только головной организации или одного из ее обособленных подразделений. Показатели бухгалтерской отчетности по взаиморасчетам головной организации с обособленными подразделениями, а также этих подразделений между собой должны быть сформированы на основании данных регистров бухгалтерского учета головной организации или обособленного подразделения, сформированных на основании первичных учетных документов. Распространенной ошибкой является формирование финансовой отчетности организации, имеющей обособленные подразделения, только на основании данных внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений. В головной офис (в соответствии с утвержденными руководителем организации в учетной политике сроками) передаются все оформляемые вне его расположения первичные учетные документы, если подразделение не выделено на отдельный баланс, а также при проведении операций с обособленным имуществом. Получив их, бухгалтерия организации отражает результаты совершенных такими обособленными подразделениями финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете головного офиса. К первичным учетным документам, передаваемым из обособленных подразделений организации, прикладывается реестр передачи, в котором обязательно указываются: - наименование обособленного подразделения; - период, за который передаются документы; - перечень передаваемых документов с указанием их наименований, дат оформления, натуральной и стоимостной оценок, подписями оформивших их лиц; - расписки ответственных должностных лиц головного офиса и подразделения о приеме-сдаче документов. Такая система организации бухгалтерского учета применима только для небольших организаций, обособленные подразделения которых расположены относительно недалеко от головного офиса. И даже в этом случае остается риск несвоевременного или неполного отражения осуществляемых обособленными структурными подразделениями операций в бухгалтерском учете организации в целом в результате каких-либо сбоев в системе сбора и обработки первичных документов бухгалтерского учета. Поэтому для организаций, имеющих обособленные подразделения, более приемлемым является передача последним полномочия по самостоятельному ведению такого учета в части осуществляемых ими финансово-хозяйственных операций. При этом в каждом подразделении должна создаваться самостоятельная бухгалтерия, являющаяся составной частью единой бухгалтерской службы организации. Бухгалтерия обособленного подразделения отражает осуществляемые им финансово-хозяйственные операции в своем обособленном учете в сроки, определенные учетной политикой организации. Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов обмен информацией между головным офисом организации и ее подразделениями, выделенными на отдельный баланс, а также такими подразделениями между собой организуется следующими способами: - путем прямого внесения данных бухгалтерского учета обособленных подразделений в бухгалтерский учет головного офиса организации; - с оформлением авизо (по регламентированной учетной политикой организации форме) на передачу в бухгалтерский учет соответствующего подразделения организации суммарных данных о движении имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов. Внесение в бухгалтерский учет головного офиса всех оформленных в обособленных подразделениях организации бухгалтерских записей осуществляется в соответствии с правилами, установленными разработчиками применяемого в организации для ведения бухгалтерского учета программного обеспечения. В целях документального оформления, а также контроля за своевременностью и полнотой передачи данных составляются реестры передачи с указанием, от кого и кому переданы данные бухгалтерского учета, количества передаваемых бухгалтерских проводок, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих первичных учетных документов. Перевод денежных средств из головного офиса обособленным подразделениям и обратно оформляется соответствующими кассовыми документами (платежными поручениями, приходными и расходными ордерами и т.д.), с заполнением авизо оформляется только перевод денежных средств между подразделениями. Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головным офисом и подразделениями, оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.д.) без заполнения авизо.
Автор: Михаил Беспалов Эксперт журнала «Российский бухгалтер»
Система бухгалтерского учета организаций, имеющих обособленные подразделения, строится на основе следующих принципов: - единства учетной политики организации в целом, отражения финансово-хозяйственных операций обособленных подразделений, как в их бухгалтерском учете, так и в учете головного офиса; - четкого соответствия структуры бухгалтерского учета организации и ее подразделений структуре производства и реализации, а также применяемым принципам обособления указанных подразделений (производственному или территориальному); - организации четкой системы документооборота между головным офисом и обособленными подразделениями организации; - периодической (как правило, ежемесячной) корректировки и увязки показателей бухгалтерского учета подразделений организации в целом в соответствии с результатами проведенного в головном офисе анализа данных внутренней бухгалтерской отчетности. Единство учетной политики заключается в обеспечении единства принятых в организации порядка и методов ведения бухгалтерского учета и распространения их на все ее обособленные подразделения. Право формировать учетную политику предоставлено только организациям, являющимся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами. Обособленные структурные подразделения организации таким правом не наделены. Вместе с тем при формировании учетной политики организации необходимо принять во внимание необходимость построения внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру обособленными подразделениями. При этом регламентируются следующие особые положения: - единые для всей организации, включая обособленные подразделения, способы ведения бухгалтерского учета (погашение стоимости основных средств, нематериальных и иных активов; оценка материальных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признание прибыли от реализации товаров, работ и услуг и т.д.); - единый для организации в целом и для каждого ее обособленного подразделения рабочий план счетов; - порядок учета наличных денежных средств в обособленных структурных подразделениях и обеспечение выполнения требований действующего законодательства Российской Федерации по единству кассы организации; - порядок ведения аналитического учета имущества организации, как в целом, так и с детализацией по местам его использования (хранения); - порядок учета расчетов с работниками организации и обособленных подразделений, а также со сторонними организациями и лицами; - место формирования себестоимости продукции, работ и услуг, а также выручки от реализации (в головном офисе или в обособленных подразделениях); - система документооборота между головным офисом и обособленными подразделениями, а также между обособленными подразделениями организации; - объем, формы, а также порядок и сроки представления обособленными подразделениями внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности и т.д. Для обобщения информации о всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Как правило, подразделению выделяются имущество и денежные средства. При осуществлении внутрихозяйственных расчетов в бухгалтерском учете производятся записи: у передающего подразделения: Д-т 79-1, К-т 10 - переданы материалы; Д-т 79-1, К-т 50, 51 - переданы денежные средства; Д-т 79-1, К-т 01 - переданы основные средства; Д-т 79-1, К-т 08 - передана сумма незаконченных капитальных вложений; Д-т 79-1, К-т 07 - передано оборудование, требующее монтажа; Д-т 79-1, К-т 43, 41 - переданы готовая продукция и товары для дальнейшего использования или продажи; у обособленного подразделения: Д-т 10, К-т 79-2 - приняты к учету материалы; Д-т 50, 51, К-т 79-2 - получены денежные средства; Д-т 01, К-т 79-2 - получены основные средства; Д-т 08, К-т 79-2 - получена сумма незаконченных капитальных вложений; Д-т 07, К-т 79-2 - получено оборудование, требующее монтажа; Д-т 43, 41, К-т 79-2 - получены готовая продукция и товары. Порядок ведения бухгалтерского учета организации, имеющей обособленные подразделения, зависит от характера и объема полномочий, которые представляет головная организация своим обособленным подразделениям. Так организация вправе либо обязать свое обособленное подразделение самостоятельно вести бухгалтерский учет осуществляемых им операций с оформлением обособленного балансового отчета, либо лишить его данных полномочий, осуществляя бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности в целом по головной организации. Отражение в бухгалтерском учете операций по перераспределению имущества между головной организацией и обособленными подразделениями, между самими обособленными подразделениями, а также по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), производимой несколькими обособленными подразделениями, осуществляется одновременно в нескольких сегментах бухгалтерской службы организации. Поэтому данные операции не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внутренней бухгалтерской отчетности только головной организации или одного из ее обособленных подразделений. Показатели бухгалтерской отчетности по взаиморасчетам головной организации с обособленными подразделениями, а также этих подразделений между собой должны быть сформированы на основании данных регистров бухгалтерского учета головной организации или обособленного подразделения, сформированных на основании первичных учетных документов. Распространенной ошибкой является формирование финансовой отчетности организации, имеющей обособленные подразделения, только на основании данных внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений. В головной офис (в соответствии с утвержденными руководителем организации в учетной политике сроками) передаются все оформляемые вне его расположения первичные учетные документы, если подразделение не выделено на отдельный баланс, а также при проведении операций с обособленным имуществом. Получив их, бухгалтерия организации отражает результаты совершенных такими обособленными подразделениями финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете головного офиса. К первичным учетным документам, передаваемым из обособленных подразделений организации, прикладывается реестр передачи, в котором обязательно указываются: - наименование обособленного подразделения; - период, за который передаются документы; - перечень передаваемых документов с указанием их наименований, дат оформления, натуральной и стоимостной оценок, подписями оформивших их лиц; - расписки ответственных должностных лиц головного офиса и подразделения о приеме-сдаче документов. Такая система организации бухгалтерского учета применима только для небольших организаций, обособленные подразделения которых расположены относительно недалеко от головного офиса. И даже в этом случае остается риск несвоевременного или неполного отражения осуществляемых обособленными структурными подразделениями операций в бухгалтерском учете организации в целом в результате каких-либо сбоев в системе сбора и обработки первичных документов бухгалтерского учета. Поэтому для организаций, имеющих обособленные подразделения, более приемлемым является передача последним полномочия по самостоятельному ведению такого учета в части осуществляемых ими финансово-хозяйственных операций. При этом в каждом подразделении должна создаваться самостоятельная бухгалтерия, являющаяся составной частью единой бухгалтерской службы организации. Бухгалтерия обособленного подразделения отражает осуществляемые им финансово-хозяйственные операции в своем обособленном учете в сроки, определенные учетной политикой организации. Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов обмен информацией между головным офисом организации и ее подразделениями, выделенными на отдельный баланс, а также такими подразделениями между собой организуется следующими способами: - путем прямого внесения данных бухгалтерского учета обособленных подразделений в бухгалтерский учет головного офиса организации; - с оформлением авизо (по регламентированной учетной политикой организации форме) на передачу в бухгалтерский учет соответствующего подразделения организации суммарных данных о движении имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов. Внесение в бухгалтерский учет головного офиса всех оформленных в обособленных подразделениях организации бухгалтерских записей осуществляется в соответствии с правилами, установленными разработчиками применяемого в организации для ведения бухгалтерского учета программного обеспечения. В целях документального оформления, а также контроля за своевременностью и полнотой передачи данных составляются реестры передачи с указанием, от кого и кому переданы данные бухгалтерского учета, количества передаваемых бухгалтерских проводок, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих первичных учетных документов. Перевод денежных средств из головного офиса обособленным подразделениям и обратно оформляется соответствующими кассовыми документами (платежными поручениями, приходными и расходными ордерами и т.д.), с заполнением авизо оформляется только перевод денежных средств между подразделениями. Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головным офисом и подразделениями, оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.д.) без заполнения авизо.
Автор: Михаил Беспалов Эксперт журнала «Российский бухгалтер»
вторник, 2 ноября 2010 г.
НДС при реставрации
Организация выполняет реставрационные работы на объектах, находящихся под охраной государства, что позволяет применять льготу по налогу на добавленную стоимость. Одновременно проводятся и общестроительные работы. Облагаются ли такие работы, проводимые при реставрации, НДС?
Как правильно составить договоры, сметы, формы № КС-2 и № КС-3? Нужно ли в них выделять «льготируемые» и общестроительные работы? Облагаются ли НДС работы по созданию копий памятников истории и культуры? Ответы - Вы найдете в этой статье.
Освобождение от налогообложения
Сначала разберемся с применением льготы. Статьей 149 Налогового кодекса РФ (подп. 15 п. 2) предусмотрено, что выполнение, а также передача, реализация работ, производимых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, не подлежит обложению НДС. Однако применяется данная норма лишь при соблюдении ряда условий:
- реставрируемый объект имеет необходимый статус (памятника);
- у организации есть соответствующая лицензия;
- работы относятся к ремонтно-реставрационным, консервационным или восстановительным.
Расскажем о перечисленных условиях подробнее.
КАКИЕ ОБЪЕКТЫ ОТНОСЯТСЯ К ПАМЯТНИКАМ ИСТОРИИ И КУЛЬТУРЫ
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено определение понятия «памятники истории и культуры, охраняемые государством». Следовательно, в силу статьи 11 главного налогового документа нужно использовать понятия, применяемые в иных отраслях законодательства. В частности, следует обратиться к Федеральному закону от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации».
Согласно статье 3 данного закона, к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) относятся объекты недвижимого имущества, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства и т. д.
В нашей стране ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия. Их собственникам выдаются специальные паспорта, в которые вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта, и иные сведения, содержащиеся в реестре (п. 1 ст. 21 закона № 73-ФЗ).
Перечень памятников истории и культуры федерального значения утвержден Указом Президента РФ от 20 февраля 1995 г. № 176. Перечень памятников иных категорий утверждается региональным (местным) законодательством. Работы по сохранению объекта культурного наследия должны проводиться на основании письменного разрешения и задания на проведение этих работ, выданных соответствующим органом охраны объектов культурного наследия. Им же согласовывается документация на проведение указанных работ и осуществляется контроль (п. 1 ст. 45 закона № 73-ФЗ). Для федеральных объектов разрешение и задание на проведение работ по сохранению объекта культурного наследия выдаются федеральным органом охраны объектов культурного наследия или его территориальными органами. Для региональных и местных объектов - в порядке, установленном законами субъектов РФ.
ЛЬГОТА ПРИМЕНЯЕТСЯ ТОЛЬКО ПРИ НАЛИЧИИ ЛИЦЕНЗИИ
Деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) подлежит лицензированию. Поэтому строительная компания, проводящая реставрационные работы, для применения льготы по НДС должна иметь соответствующую лицензию (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Порядок лицензирования определен постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2007 г. № 117 в Положении о лицензировании. Лицензирование деятельности по реставрации осуществляет Федеральная служба по надзору за соблюдением законодательства в области охраны культурного наследия (п. 2 Положения).
КАКИЕ РАБОТЫ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НДС
Состав «льготных» работ. Освобождаются от налогообложения ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы.
Исключение составляют археологические и земляные работы в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений, строительные работы по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений и некоторые другие (подп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Однако применение нормы на практике вызывает вопросы по поводу отнесения тех или иных работ к «льготному» составу. В том числе - облагаются ли НДС общестроительные работы, которые проводятся при реставрации?
Разъяснения Минфина. Финансисты неоднократно давали пояснения. Так, в письме от 11 января 2008 г. № 03-07-07/01 было указано на то, что при определении перечня работ следует руководствоваться нормами закона № 73-ФЗ. В статьях 42, 43 этого закона даны соответствующие определения.
Позже (в письме от 18 ноября 2008 г. № 03-07- 07/125) чиновники добавили, что функции по контролю и надзору в области охраны культурного наследия постановлением Правительства РФ от 29 мая 2008 г. № 407 возложены на Росохранкультуру. Туда и следует обращаться для решения вопроса об отнесении конкретных работ к ремонтно-реставрационным.
Отметим, что, согласно формулировке статьи 40 закона № 73-ФЗ, «приспособление объекта культурного наследия для современного использования» включено в состав ремонтно-реставрационных работ. Однако налоговики считают, что эти работы являются самостоятельным видом работ, не отнесенным к ремонту, реставрации или консервации. И на этом основании делают вывод, что приспособление объекта культурного наследия для современного использования не освобождается от НДС.
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 17 мая 2007 г. № 03-07-11/136. Согласимся, что приспособление объекта культурного наследия для современного использования не является ремонтом, реставрацией или консервацией памятника. Но тем не менее относится к ремонтно-реставрационным работам согласно статье 40 закона № 73-ФЗ.
Как поступить? Итак, исходя из вышеизложенного, считаем, что при квалификации работ следует руководствоваться нормами закона № 73-ФЗ. Поскольку, как было отмечено выше, работы по сохранению объекта культурного наследия проводятся на основании письменного разрешения и задания на проведение этих работ, выданных соответствующим органом, то, по мнению автора, можно сделать такой вывод. Если общестроительные работы проводятся в рамках ремонтно-реставрационных работ по разрешению уполномоченного органа, то данные работы подлежат льготированию на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Данную точку зрения косвенно подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2006 г. по делу № А56-12260/2006.
Если же организация выполняет общестроительные работы на других объектах или эти работы выходят за рамки письменного разрешения уполномоченного органа, то на такие работы льгота по НДС не распространяется.
Оформление документации
Законодательством порядок заключения договоров по облагаемым и не облагаемым НДС работам не регламентируется. Если есть такая возможность, то, разумеется, лучше заключить разные договоры. Это будет удобнее и для учета, и для налогообложения. Но заключение различных договоров на работы, которые ведутся на одном объекте, может оказаться неудобным в хозяйственной деятельности. Тогда строительной организации придется разработать систему, позволяющую вести раздельный учет, исходя из общих документов.
В СМЕТЕ НУЖНО ПРЕДУСМОТРЕТЬ ВСЕ ЗАТРАТЫ
При составлении сметной документации необходимо учесть, что даже для выполнения работ, освобожденных от НДС, в сметную стоимость нужно заложить стоимость приобретаемых материалов с учетом налога. Кроме того, если отдельные виды работ планируется выполнять с привлечением субподрядчиков, стоимость таких работ включается в смету также с учетом НДС. Если этого не сделать, организации придется либо дополнительно согласовывать удорожание работ, либо терпеть убытки.
«РАЗДЕЛЕНИЕ» РАБОТ В ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТАХ
Подробных разъяснений по поводу отражения НДС в акте о приемке выполненных работ (форма № КС-2) «Указания по применению и заполнению форм...» не содержат.
Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 1 ноября 1999 г. № 100
В справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) по строке «Итого» отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС; отдельной строкой указывается сумма НДС; по строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС. При одновременном выполнении на одном и том же объекте по единому договору работ, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, автор рекомендует составлять на них отдельные акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
Если сделать это не представляется возможным, то для разделения работ к акту необходимо будет приложить соответствующую «расшифровку» с указанием наименования и стоимости тех и других работ (для ее составления потребуется привлечение специалистов производственно-технической службы). В справке № КС-3 стоимость облагаемых и необлагаемых работ следует отразить в отдельных строках. Их сумма затем вписывается в строку «Итого». А вот сумма НДС в справке № КС-3 указывается только со стоимости работ, облагаемых НДС. Соответственно в строке «Всего с учетом НДС» будет учтена полная стоимость выполненных работ и «нужная» сумма НДС.
Ведение раздельного учета
При выполнении работ, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, строительная компания должна организовать раздельный учет операций. Таково требование Налогового кодекса РФ (п. 4
ст. 149).
Для этого целесообразно открыть отдельные субсчета к счетам, используемым для отражения соответствующих операций (20 «Основное производство», 90 «Продажи», 10 «Материалы»,
19 «НДС по приобретенным ценностям» и т. д.).
Если организация для выполнения ремонтно-реставрационных работ, освобожденных от налогообложения, приобрела материалы (работы, услуги и т. д.) с НДС, то сумму налога она должна учитывать в стоимости таких товаров (работ, услуг и т. д.).
Если заранее неизвестно, для какого из видов деятельности приобретены те или иные стройматериалы, то «входной» НДС, отраженный на счете 19, остается на этом счете до тех пор, пока не определится его судьба. При списании материалов, израсходованных для выполнения работ, не облагаемых НДС, сумма налога по таким материалам включается в их стоимость:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
- учтен «входной» НДС в стоимости материалов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- списана стоимость материалов (с НДС).
При списании материалов, израсходованных для выполнения работ, облагаемых НДС, сумма налога по таким материалам принимается к вычету в общем порядке:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- принят к вычету НДС.
Если «входной» НДС разделить невозможно, его распределение производится расчетным путем. При этом суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости строительных работ пропорционально стоимости облагаемых и не облагаемых налогом работ. Эта пропорция определяется исходя из доли выручки по соответствующему виду деятельности в общей сумме выручки организации за налоговый период (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Порядок распределения отражается в учетной политике.
Налогообложение работ по созданию копий памятников
Что касается обложения НДС работ по созданию копий памятников истории и культуры, то здесь случай особый. С одной стороны, в статье 47 закона № 73-ФЗ указано, что воссоздание утраченного объекта культурного наследия осуществляется посредством его реставрации в исключительных случаях при особой исторической, архитектурной или иной значимости указанного объекта и при наличии достаточных научных данных, необходимых для его воссоздания.
С другой стороны, в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ четко указаны виды работ, на которые льгота не распространяется. В их числе - строительные работы по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений. Поскольку есть прямое указание в налоговом законодательстве, обращение к другим законодательным нормам смысла не имеет. Следовательно, работы по воссозданию (созданию копий) памятников истории и культуры облагаются НДС.
Автор: В. Осипян Источник: Журнал "Учет в строительстве"
Как правильно составить договоры, сметы, формы № КС-2 и № КС-3? Нужно ли в них выделять «льготируемые» и общестроительные работы? Облагаются ли НДС работы по созданию копий памятников истории и культуры? Ответы - Вы найдете в этой статье.
Освобождение от налогообложения
Сначала разберемся с применением льготы. Статьей 149 Налогового кодекса РФ (подп. 15 п. 2) предусмотрено, что выполнение, а также передача, реализация работ, производимых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, не подлежит обложению НДС. Однако применяется данная норма лишь при соблюдении ряда условий:
- реставрируемый объект имеет необходимый статус (памятника);
- у организации есть соответствующая лицензия;
- работы относятся к ремонтно-реставрационным, консервационным или восстановительным.
Расскажем о перечисленных условиях подробнее.
КАКИЕ ОБЪЕКТЫ ОТНОСЯТСЯ К ПАМЯТНИКАМ ИСТОРИИ И КУЛЬТУРЫ
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено определение понятия «памятники истории и культуры, охраняемые государством». Следовательно, в силу статьи 11 главного налогового документа нужно использовать понятия, применяемые в иных отраслях законодательства. В частности, следует обратиться к Федеральному закону от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации».
Согласно статье 3 данного закона, к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) относятся объекты недвижимого имущества, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства и т. д.
В нашей стране ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия. Их собственникам выдаются специальные паспорта, в которые вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта, и иные сведения, содержащиеся в реестре (п. 1 ст. 21 закона № 73-ФЗ).
Перечень памятников истории и культуры федерального значения утвержден Указом Президента РФ от 20 февраля 1995 г. № 176. Перечень памятников иных категорий утверждается региональным (местным) законодательством. Работы по сохранению объекта культурного наследия должны проводиться на основании письменного разрешения и задания на проведение этих работ, выданных соответствующим органом охраны объектов культурного наследия. Им же согласовывается документация на проведение указанных работ и осуществляется контроль (п. 1 ст. 45 закона № 73-ФЗ). Для федеральных объектов разрешение и задание на проведение работ по сохранению объекта культурного наследия выдаются федеральным органом охраны объектов культурного наследия или его территориальными органами. Для региональных и местных объектов - в порядке, установленном законами субъектов РФ.
ЛЬГОТА ПРИМЕНЯЕТСЯ ТОЛЬКО ПРИ НАЛИЧИИ ЛИЦЕНЗИИ
Деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) подлежит лицензированию. Поэтому строительная компания, проводящая реставрационные работы, для применения льготы по НДС должна иметь соответствующую лицензию (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Порядок лицензирования определен постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2007 г. № 117 в Положении о лицензировании. Лицензирование деятельности по реставрации осуществляет Федеральная служба по надзору за соблюдением законодательства в области охраны культурного наследия (п. 2 Положения).
КАКИЕ РАБОТЫ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НДС
Состав «льготных» работ. Освобождаются от налогообложения ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы.
Исключение составляют археологические и земляные работы в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений, строительные работы по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений и некоторые другие (подп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Однако применение нормы на практике вызывает вопросы по поводу отнесения тех или иных работ к «льготному» составу. В том числе - облагаются ли НДС общестроительные работы, которые проводятся при реставрации?
Разъяснения Минфина. Финансисты неоднократно давали пояснения. Так, в письме от 11 января 2008 г. № 03-07-07/01 было указано на то, что при определении перечня работ следует руководствоваться нормами закона № 73-ФЗ. В статьях 42, 43 этого закона даны соответствующие определения.
Позже (в письме от 18 ноября 2008 г. № 03-07- 07/125) чиновники добавили, что функции по контролю и надзору в области охраны культурного наследия постановлением Правительства РФ от 29 мая 2008 г. № 407 возложены на Росохранкультуру. Туда и следует обращаться для решения вопроса об отнесении конкретных работ к ремонтно-реставрационным.
Отметим, что, согласно формулировке статьи 40 закона № 73-ФЗ, «приспособление объекта культурного наследия для современного использования» включено в состав ремонтно-реставрационных работ. Однако налоговики считают, что эти работы являются самостоятельным видом работ, не отнесенным к ремонту, реставрации или консервации. И на этом основании делают вывод, что приспособление объекта культурного наследия для современного использования не освобождается от НДС.
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 17 мая 2007 г. № 03-07-11/136. Согласимся, что приспособление объекта культурного наследия для современного использования не является ремонтом, реставрацией или консервацией памятника. Но тем не менее относится к ремонтно-реставрационным работам согласно статье 40 закона № 73-ФЗ.
Как поступить? Итак, исходя из вышеизложенного, считаем, что при квалификации работ следует руководствоваться нормами закона № 73-ФЗ. Поскольку, как было отмечено выше, работы по сохранению объекта культурного наследия проводятся на основании письменного разрешения и задания на проведение этих работ, выданных соответствующим органом, то, по мнению автора, можно сделать такой вывод. Если общестроительные работы проводятся в рамках ремонтно-реставрационных работ по разрешению уполномоченного органа, то данные работы подлежат льготированию на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Данную точку зрения косвенно подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2006 г. по делу № А56-12260/2006.
Если же организация выполняет общестроительные работы на других объектах или эти работы выходят за рамки письменного разрешения уполномоченного органа, то на такие работы льгота по НДС не распространяется.
Оформление документации
Законодательством порядок заключения договоров по облагаемым и не облагаемым НДС работам не регламентируется. Если есть такая возможность, то, разумеется, лучше заключить разные договоры. Это будет удобнее и для учета, и для налогообложения. Но заключение различных договоров на работы, которые ведутся на одном объекте, может оказаться неудобным в хозяйственной деятельности. Тогда строительной организации придется разработать систему, позволяющую вести раздельный учет, исходя из общих документов.
В СМЕТЕ НУЖНО ПРЕДУСМОТРЕТЬ ВСЕ ЗАТРАТЫ
При составлении сметной документации необходимо учесть, что даже для выполнения работ, освобожденных от НДС, в сметную стоимость нужно заложить стоимость приобретаемых материалов с учетом налога. Кроме того, если отдельные виды работ планируется выполнять с привлечением субподрядчиков, стоимость таких работ включается в смету также с учетом НДС. Если этого не сделать, организации придется либо дополнительно согласовывать удорожание работ, либо терпеть убытки.
«РАЗДЕЛЕНИЕ» РАБОТ В ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТАХ
Подробных разъяснений по поводу отражения НДС в акте о приемке выполненных работ (форма № КС-2) «Указания по применению и заполнению форм...» не содержат.
Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 1 ноября 1999 г. № 100
В справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) по строке «Итого» отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС; отдельной строкой указывается сумма НДС; по строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС. При одновременном выполнении на одном и том же объекте по единому договору работ, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, автор рекомендует составлять на них отдельные акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
Если сделать это не представляется возможным, то для разделения работ к акту необходимо будет приложить соответствующую «расшифровку» с указанием наименования и стоимости тех и других работ (для ее составления потребуется привлечение специалистов производственно-технической службы). В справке № КС-3 стоимость облагаемых и необлагаемых работ следует отразить в отдельных строках. Их сумма затем вписывается в строку «Итого». А вот сумма НДС в справке № КС-3 указывается только со стоимости работ, облагаемых НДС. Соответственно в строке «Всего с учетом НДС» будет учтена полная стоимость выполненных работ и «нужная» сумма НДС.
Ведение раздельного учета
При выполнении работ, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, строительная компания должна организовать раздельный учет операций. Таково требование Налогового кодекса РФ (п. 4
ст. 149).
Для этого целесообразно открыть отдельные субсчета к счетам, используемым для отражения соответствующих операций (20 «Основное производство», 90 «Продажи», 10 «Материалы»,
19 «НДС по приобретенным ценностям» и т. д.).
Если организация для выполнения ремонтно-реставрационных работ, освобожденных от налогообложения, приобрела материалы (работы, услуги и т. д.) с НДС, то сумму налога она должна учитывать в стоимости таких товаров (работ, услуг и т. д.).
Если заранее неизвестно, для какого из видов деятельности приобретены те или иные стройматериалы, то «входной» НДС, отраженный на счете 19, остается на этом счете до тех пор, пока не определится его судьба. При списании материалов, израсходованных для выполнения работ, не облагаемых НДС, сумма налога по таким материалам включается в их стоимость:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
- учтен «входной» НДС в стоимости материалов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- списана стоимость материалов (с НДС).
При списании материалов, израсходованных для выполнения работ, облагаемых НДС, сумма налога по таким материалам принимается к вычету в общем порядке:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- принят к вычету НДС.
Если «входной» НДС разделить невозможно, его распределение производится расчетным путем. При этом суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости строительных работ пропорционально стоимости облагаемых и не облагаемых налогом работ. Эта пропорция определяется исходя из доли выручки по соответствующему виду деятельности в общей сумме выручки организации за налоговый период (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Порядок распределения отражается в учетной политике.
Налогообложение работ по созданию копий памятников
Что касается обложения НДС работ по созданию копий памятников истории и культуры, то здесь случай особый. С одной стороны, в статье 47 закона № 73-ФЗ указано, что воссоздание утраченного объекта культурного наследия осуществляется посредством его реставрации в исключительных случаях при особой исторической, архитектурной или иной значимости указанного объекта и при наличии достаточных научных данных, необходимых для его воссоздания.
С другой стороны, в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ четко указаны виды работ, на которые льгота не распространяется. В их числе - строительные работы по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений. Поскольку есть прямое указание в налоговом законодательстве, обращение к другим законодательным нормам смысла не имеет. Следовательно, работы по воссозданию (созданию копий) памятников истории и культуры облагаются НДС.
Автор: В. Осипян Источник: Журнал "Учет в строительстве"
суббота, 30 октября 2010 г.
Счет-фактура при реализации
По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней:
– со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
– со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 НК РФ.
Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде. Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Отметим, что можно выставить один счет-фактуру на всю реализацию по итогам месяца, если по договору поставки в течение месяца организация непрерывно отгружает продукцию. Такое право предоставлено организациям, работающим в отраслях, предполагающих непрерывные регулярные поставки в адрес одного покупателя. В частности, к таким поставкам можно отнести:
– непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;
– оказание услуг электросвязи;
– ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т.д.
Выставлять счета-фактуры в данном случае нужно не позднее последнего числа месяца.
Также отметим, что можно выставить один счет-фактуру, если в интервале пяти календарных дней одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров, при этом непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается. Ведь по общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, если пятидневный срок со дня первой отгрузки товаров не пропущен, на несколько партий можно выставить один счет-фактуру. Например, это допускается, если договором предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного и того же покупателя. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.
Как уже подчеркивалось, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.
Заметим, что нельзя выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора), если организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ). Ведь счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.
Однако есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем. Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 НК РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).
Также подчеркнем, что ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41).
Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ). Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 НК РФ.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
– со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
– со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 НК РФ.
Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде. Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Отметим, что можно выставить один счет-фактуру на всю реализацию по итогам месяца, если по договору поставки в течение месяца организация непрерывно отгружает продукцию. Такое право предоставлено организациям, работающим в отраслях, предполагающих непрерывные регулярные поставки в адрес одного покупателя. В частности, к таким поставкам можно отнести:
– непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;
– оказание услуг электросвязи;
– ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т.д.
Выставлять счета-фактуры в данном случае нужно не позднее последнего числа месяца.
Также отметим, что можно выставить один счет-фактуру, если в интервале пяти календарных дней одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров, при этом непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается. Ведь по общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, если пятидневный срок со дня первой отгрузки товаров не пропущен, на несколько партий можно выставить один счет-фактуру. Например, это допускается, если договором предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного и того же покупателя. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.
Как уже подчеркивалось, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.
Заметим, что нельзя выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора), если организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ). Ведь счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.
Однако есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем. Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 НК РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).
Также подчеркнем, что ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41).
Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ). Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 НК РФ.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
воскресенье, 24 октября 2010 г.
Поступление и перемещение основных средств
Основные средства поступают в организацию различными способами. Согласно пункту 22 Методических указаний № 91н основные средства могут быть, в частности, приобретены, изготовлены и сооружены за плату, изготовлены и сооружены самой организацией, внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, по договорам мены, выявлены в процессе проведения инвентаризации
Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении основных средств и иных материальных ценностей, отпускаемых поставщиками по нарядам, счетам, договорам, заказам, соглашениям, применяются доверенности.
Унифицированные формы доверенностей №М-2 и №М-2а утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Доверенность формы №М-2 отличается от формы №М2-а лишь наличием корешка доверенности.
Организации, получающие материальные ценности по доверенностям не часто, используют форму №М-2. При выдаче доверенностей этой формы, лицо, ответственное за выдачу и регистрацию доверенностей, регистрирует ее в корешке книжки доверенностей.
Если же получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяется форма №М-2а. Регистрация выдачи этих доверенностей производится в журнале «Учет выданных доверенностей».
Книжки доверенностей и журнал учета выданных доверенностей хранятся у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.
Доверенность выписывается бухгалтерией организации в одном экземпляре и выдается получателю под расписку. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть заполнена полностью, и содержать образец подписи лица, на имя которого она выписана.
Для документального оформления поступления основных средств в организацию применяются следующие унифицированные формы документов:
- «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма №ОС-1);
- «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (форма №ОС-1а);
- «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма №ОС-1б);
- «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма №ОС-6);
- «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (форма №ОС-6а);
- «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (форма №ОС-6б).
Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, применяются формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б. Эти документы оформляются в отношении основных средств, поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды (если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя), а также по другим договорам;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.
Акты о приеме-передаче составляются не менее чем в двух экземплярах. В обязательном порядке к акту прилагается техническая документация, относящаяся к объекту основных средств. Акты утверждаются руководителями организаций получателя и сдатчика.
Реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость», содержащийся в актах форм №ОС-1 и №ОС-1а, заполняется только на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. Перечень имущества, относимого к недвижимым вещам, приведен в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации. При приобретении автотранспортных средств этот реквизит заполнять не нужно, так как автотранспортные средства к недвижимым вещам не относятся.
«Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» заполняются в том случае, если к учету принимается объект, бывший в эксплуатации у другой организации.
При передаче основных средств с баланса на баланс организаций реквизит с грифом «Утверждаю», содержащийся в акте формы №ОС-1, заполняется обеими организациями (получателем и сдатчиком). Если же основное средство приобретается через сеть оптовой или розничной торговли для использования покупателем в качестве основного средства, форму №ОС-1 заполняет только организация-покупатель. Левый блок с грифом «УТВЕРЖДАЮ» не заполняются, поскольку продаваемый объект является для продавца товаром и в составе основных средств не числится.
Раздел 2, содержащийся в формах №ОС-1 и №ОС-1а, отражающий сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, заполняется организацией-получателем только в своем экземпляре.
После оформления актов приема-передачи объектов основных средств данные об объектах вносят в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б). Крупные организации, имеющие большое количество основных средств ведут, как правило, карточки. Организации, где основных средств не много, учет по объектам основных средств могут вести в инвентарных книгах. Записи в инвентарные карточки или книги производятся на основании актов приема-передачи, технических паспортов, других документов на приобретение объекта основных средств.
Мы рассмотрели порядок поступления основных средств, не требующих монтажа. Но некоторые виды оборудования, которое впоследствии будет учтено организацией в составе основных средств, требует монтажа.
Для учета оборудования Постановлением №7 утверждены следующие формы:
- Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14);
- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15);
- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).
Оформление и учет поступившего на склад оборудования производится с помощью Акта о приеме (поступлении) оборудования» (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, отвечающей за прием основных средств, и утверждается руководителем организации либо лицом, на это уполномоченным.
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15) применяется при передаче оборудования в монтаж. Монтаж может быть произведен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций. Если монтаж производится силами самой организации, то акт формы №ОС-15 необходимо составить.
При проведении монтажных работ подрядным способом акт формы №ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации, включаемый в состав приемочной комиссии, в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте и ему передается копия такого акта.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16) составляется на дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля.
Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего в установленном порядке оформляются акты форм №ОС-1 либо №ОС-1б.
Таким образом, поступление оборудования, его монтаж и ввод в эксплуатацию оформляется последовательным составлением актов форм №ОС-14, №ОС-15, в случае необходимости №ОС-16, и акта формы №ОС-1 или №ОС-1б.
Перемещение основных средств между подразделениями организации
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и так далее) в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2).
Накладную в трех экземплярах выписывает ответственное лицо структурного подразделения, передающего основное средство. Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй – остается в подразделении-сдатчике, третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство. Ответственные лица каждого из подразделений подписывают все три экземпляра накладной.
В случае одновременной передачи нескольких наименований объектов основных средств информация о каждом объекте заносится в отдельную строку с указанием ее номера. В незаполненных сроках накладной необходимо сделать прочерки.
Согласно пункту 82 Методических указаний №91н, перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта не признается.
Перемещение основных средств внутри организации отражается в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
В инвентарной карточке формы №ОС-6 внутреннее перемещение отражается в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств», где указывается дата и номер документа, на основании которого вносится запись, вид операции, наименование структурного подразделения, остаточная стоимость объекта, а также фамилия и инициалы лица, ответственного за хранение.
Регистрация ИП
В отличие от юридических лиц, индивидуальные предприниматели должны вести только учет доходов и расходов для подсчета налогов, которые следует уплатить в бюджет. Еще одно основное отличие индивидуального предпринимателя – физического лица от юридического состоит в том, что имущество юридического лица с момента регистрации учитывается отдельно от имущества учредителей, а имущество индивидуального предпринимателя не разграничивается на личное имущество и имущество, относящееся к предпринимательской деятельности. Эта особенность касается не только имущества в виде основных средств, товаров и т.д., но и обязательств, денежных средств. Если, например, индивидуальный предприниматель несет убытки, при этом имея кредиторскую задолженность, то ответственность перед кредиторами может взыскиваться за счет личного имущества (автомобиля, квартиры, дачи).
Условием для получения статуса индивидуального предпринимателя является его государственная регистрация. В соответствии с федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти, т.е. налоговые органы. Их полномочия отражены в Положении о Федеральной налоговой службы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004г. № 506.
Для того, что бы зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, необходимо предоставить в регистрирующий орган (т.е. в налоговую инспекцию) следующие документы:
1 Заявление государственной регистрации, по форме, утвержденной Правительством РФ;
2 Копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя. Если физическое лицо является гражданином Российской Федерации, то данным документом является паспорт.
В случае регистрации физического лица, не являющегося гражданином РФ, необходимо представить:
- либо копию документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина;
- либо копию документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства.
Если представленная копия документа, удостоверяющая личность регистрируемого физического лица не содержит сведения о дате и месте рождения, необходимо дополнительно представить документ, подтверждающий эти данные (им может быть свидетельство о рождении). Дополнительно иностранным лицам необходимо представить копию документа, подтверждающее право физического лица временно или постоянно проживать на территории РФ. В случае отсутствия в таком документе адреса места жительства физического лица, необходимо представить подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством порядке адрес проживания физического лица.
В случае регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физического лица, являющегося несовершеннолетним, необходимо представить нотариально удостоверенное согласие родителя, усыновителей или попечителей.
3 Документ об уплате государственной пошлины.
Из вышесказанного следует, что для дееспособного гражданина РФ для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя необходимо представить 3 документа: Заявление, паспорт, квитанцию об уплате пошлины.
Государственная регистрация, как и решение об отказе в государственной регистрации, должны быть осуществлены не позднее чем через пять рабочих дней. Решение об отказе может быть обжаловано в судебном порядке.
Регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в налоговых органах по месту жительства. В случае изменения места жительства физического лица, необходимо поставить в известность об этом регистрирующий орган. Он в свою очередь обязан внести изменения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и переслать регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства. В данной ситуации ответственность за своевременную передачу дела полностью возложено на физическое лицо.
На основании представленных документов, регистрирующие органы вносят сведения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), после чего происходит постановка индивидуального предпринимателя на налоговой учет. При этом налоговая инспекция присваивает предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), состоящий из двенадцати цифр. Первые четыре цифры означают код налогового органа, который присвоил ИНН, следующие шесть – это порядковый номер записи о предпринимателе в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков, последние два числа – контрольное значение, которое устанавливает МНС РФ по специальному алгоритму.
Индивидуальному предпринимателю выдаются следующие документы:
- Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства;
- Уведомление о постановке
После государственной регистрации граждан в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы направляют сведения о нем в Государственный комитет РФ по статистики. Территориальные органы статистики должны в недельный срок присвоить индивидуальному предпринимателю коды, затем сообщить об этом в налоговые органы. Данные о присвоенных кодах заносится в ЕГРИП.
Индивидуальный предприниматель должен получить на руки все необходимые свидетельства и уведомления, а именно:
1. Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (где указан ОГРН индивидуального предпринимателя);
2. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
3. Регистрационный номер в пенсионном фонде;
4. Свидетельство о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании;
5. Уведомление о присвоении кодов статистики.
ИНН у индивидуального предпринимателя остается его личный, а КПП он не имеет.
Еще до начала деятельности рекомендуем определить режим налогообложения, который индивидуальный предприниматель будет использовать, и особенности учета. ИП не обязан вести бухгалтерский учет в тех объемах, в которых его ведут организации. Например, нет требования использовать способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета, собственно как и сам план счетов бухгалтерского учета.
В п. 2 ст. 4 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя может произойти:
1 по желанию физического лица;
2 по инициативе регистрирующего органа.
В первом случае физическое лицо должно представить заявление по установленной форме и квитанцию об уплате государственной пошлины. Во втором случае предпринимательская деятельность может быть прекращена в следующих случаях:
- в связи со смертью физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность;
- в связи с принятием решения суда о банкротстве индивидуального предпринимателя;
- при прекращении деятельности предпринимателя по решению суда в принудительном порядке;
- в связи с постановлением суда о назначении наказания в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок.
Условием для получения статуса индивидуального предпринимателя является его государственная регистрация. В соответствии с федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти, т.е. налоговые органы. Их полномочия отражены в Положении о Федеральной налоговой службы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004г. № 506.
Для того, что бы зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, необходимо предоставить в регистрирующий орган (т.е. в налоговую инспекцию) следующие документы:
1 Заявление государственной регистрации, по форме, утвержденной Правительством РФ;
2 Копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя. Если физическое лицо является гражданином Российской Федерации, то данным документом является паспорт.
В случае регистрации физического лица, не являющегося гражданином РФ, необходимо представить:
- либо копию документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина;
- либо копию документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства.
Если представленная копия документа, удостоверяющая личность регистрируемого физического лица не содержит сведения о дате и месте рождения, необходимо дополнительно представить документ, подтверждающий эти данные (им может быть свидетельство о рождении). Дополнительно иностранным лицам необходимо представить копию документа, подтверждающее право физического лица временно или постоянно проживать на территории РФ. В случае отсутствия в таком документе адреса места жительства физического лица, необходимо представить подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством порядке адрес проживания физического лица.
В случае регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физического лица, являющегося несовершеннолетним, необходимо представить нотариально удостоверенное согласие родителя, усыновителей или попечителей.
3 Документ об уплате государственной пошлины.
Из вышесказанного следует, что для дееспособного гражданина РФ для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя необходимо представить 3 документа: Заявление, паспорт, квитанцию об уплате пошлины.
Государственная регистрация, как и решение об отказе в государственной регистрации, должны быть осуществлены не позднее чем через пять рабочих дней. Решение об отказе может быть обжаловано в судебном порядке.
Регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в налоговых органах по месту жительства. В случае изменения места жительства физического лица, необходимо поставить в известность об этом регистрирующий орган. Он в свою очередь обязан внести изменения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и переслать регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства. В данной ситуации ответственность за своевременную передачу дела полностью возложено на физическое лицо.
На основании представленных документов, регистрирующие органы вносят сведения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), после чего происходит постановка индивидуального предпринимателя на налоговой учет. При этом налоговая инспекция присваивает предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), состоящий из двенадцати цифр. Первые четыре цифры означают код налогового органа, который присвоил ИНН, следующие шесть – это порядковый номер записи о предпринимателе в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков, последние два числа – контрольное значение, которое устанавливает МНС РФ по специальному алгоритму.
Индивидуальному предпринимателю выдаются следующие документы:
- Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства;
- Уведомление о постановке
После государственной регистрации граждан в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы направляют сведения о нем в Государственный комитет РФ по статистики. Территориальные органы статистики должны в недельный срок присвоить индивидуальному предпринимателю коды, затем сообщить об этом в налоговые органы. Данные о присвоенных кодах заносится в ЕГРИП.
Индивидуальный предприниматель должен получить на руки все необходимые свидетельства и уведомления, а именно:
1. Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (где указан ОГРН индивидуального предпринимателя);
2. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
3. Регистрационный номер в пенсионном фонде;
4. Свидетельство о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании;
5. Уведомление о присвоении кодов статистики.
ИНН у индивидуального предпринимателя остается его личный, а КПП он не имеет.
Еще до начала деятельности рекомендуем определить режим налогообложения, который индивидуальный предприниматель будет использовать, и особенности учета. ИП не обязан вести бухгалтерский учет в тех объемах, в которых его ведут организации. Например, нет требования использовать способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета, собственно как и сам план счетов бухгалтерского учета.
В п. 2 ст. 4 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя может произойти:
1 по желанию физического лица;
2 по инициативе регистрирующего органа.
В первом случае физическое лицо должно представить заявление по установленной форме и квитанцию об уплате государственной пошлины. Во втором случае предпринимательская деятельность может быть прекращена в следующих случаях:
- в связи со смертью физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность;
- в связи с принятием решения суда о банкротстве индивидуального предпринимателя;
- при прекращении деятельности предпринимателя по решению суда в принудительном порядке;
- в связи с постановлением суда о назначении наказания в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок.
Автор: Татьяна Межуева Эксперт журнала «Российский бухгалтер»
вторник, 19 октября 2010 г.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и сдачи отчетности
Плательщики налога на прибыль обязаны представить налоговую декларацию за полугодие не позднее 28 июля 2010 года. Большинство организаций сдают в налоговый орган титульный лист (лист 01), раздел 1 (подраздел 1.1), лист 02 и приложения № 1 и 2 к листу 02. Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения № 3 и 5 к листу 02, а также остальные листы декларации по налогу на прибыль заполняют только те организации, которые осуществляют определенные операции или имеют соответствующие показатели. Лист 03 заполняют налоговые агенты, а лист 06 — негосударственные пенсионные фонды (НПФ).
Проанализируем основные нововведения, появившиеся в 2010 году в порядке ис числения налога на прибыль, которые необходимо принимать во внимание при формировании налоговой базы и составлении декларации.
На основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) с 2010 года организации вместо ЕСН уплачивают страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России. В связи с этим изменена редакция пункта 1 статьи 318 НК РФ. Так, помимо расходов на обязательное пенсионное страхование, с 2010 года к прямым расходам могут быть отнесены расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналогичные поправки внесены в абзац 2 пункта 1, абзац 3 пункта 3 и абзац 1 пункта 4 статьи 324.1 НК РФ. Указанные выше расходы на уплату страховых взносов учитываются также при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
В налоговом учете суммы страховых взносов, подлежащих уплате в государственные внебюджетные фонды, учитываются в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обратите внимание: налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают все страховые взносы, включая и те, которые начислены на выплаты и вознаграждения, не признаваемые расходами в целях главы 25 НК РФ. Такие разъяснения даны, в частности, в письмах Минфина России от 23.04.2010 № 03-03-05/85 и от 11.02.2010 № 03-03-05/25.
Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация. Страховые взносы во внебюджетные фонды являются обязательными платежами, так как уплачиваются в соответствии с законодательством. Поэтому при методе начисления датой осуществления названных расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а при кассовом методе — день уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
С 2010 года пункт 11 статьи 250 НК РФ действует в новой редакции1. Напомним, что речь в этом пункте идет о внереализационных доходах налогоплательщика в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки такого имущества, как:
Итак, с этого года из состава указанных доходов исключены доходы от переоценки авансов, выданных (полученных) в иностранной валюте.
Напомним, что аналогичная поправка была внесена и в подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Теперь к внереализационным расходам не относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы по авансам, выданным (полученным) в иностранной валюте.
C 2010 года согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, которые выявлены в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Это означает, что при списании указанного имущества в производство организация учитывает в расходах полную стоимость данных МПЗ и прочего имущества (а не в размере суммы налога на прибыль (20%), как это было раньше).
Обратите внимание: если названное имущество оприходовано до 2010 года, а отпускается в производство в 2010 году и позднее, то в расходах для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость, по которой оно было принято к учету до 2010 года — то есть в размере суммы налога на прибыль.
Кроме того, с этого года налогоплательщик, который в дальнейшем реализует поименованное выше имущество, вправе уменьшить доходы от реализации также на его стоимость. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ сказано, что при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса.
С 2010 года согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ2 арендаторы, осуществившие с согласия арендодателя капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений (при условии, что стоимость таких капвложений не возмещается арендодателем), вправе выбирать, как их амортизировать в течение срока действия договора аренды:
Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 13.04.2010 № 03-03-06/2/75.
Если указанной классификацией для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует руководствоваться пунктом 6 статьи 258 НК РФ. Согласно этому пункту для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
При применении рассмотренных положений статьи 258 НК РФ у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: можно ли произвести перерасчет срока амортизации капитальных вложений в арендованный объект основных средств, если капитальные вложения произведены до вступления в силу этих норм (например, в 2009 году)?
Согласно статье 258 НК РФ срок начисления амортизации может изменяться только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Изменения налогового законодательства к таким основаниям не относятся. Поэтому в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, амортизация по которым начала начисляться до вступления в силу рассматриваемых новых положений статьи 258 НК РФ, пересчет срока амортизации не производится.
Напомним, что с 1 января 2010 года действует прежний порядок учета процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ), который применялся до сентября 2008 года. То есть предельная величина учитываемых процентов по долговым обязательствам в рублях равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в валюте — 15%.
Вместе с тем указанный выше порядок распространяется только на долговые обязательства, возникшие с 1 ноября 2009 года. В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ) c 1 января по 30 июня 2010 года включительно действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ приостановлено. Поэтому для таких долговых обязательств предельная величина процентов, учитываемых в расходах с 1 января по 30 июня 2010 года, равна:
Кроме того, с 2010 года изменился порядок признания доходов и расходов по долговым обязательствам. Так, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход в целях налогообложения прибыли признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ). Это означает, что теперь при нормировании размера процентов должна использоваться ставка Банка России, действующая на конец каждого месяца, и пересчету по указанной ставке подлежат суммы процентов, начисленные за тот же месяц (см. таблицу).
У налогоплательщиков, начисляющих проценты по долговым обязательствам, вопросы о порядке признания их в целях налогообложения возникают в связи с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09. Речь идет о долговых обязательствах, которые затрагивают разные налоговые периоды. В данном постановлении указано, что расходы по процентам исходя из требований статей 265, 269, 272 и 328 НК РФ должны относиться к тем налоговым периодам, в которых у налогоплательщика возникает обязательство по их уплате согласно договору.
В то же время в силу прямой нормы абзаца 2 пункта 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщику предоставлено право определять сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Таким образом, сумма процентов относится непосредственно к периоду пользования заемными средствами.
Учитывая названную норму Налогового кодекса, представляется целесообразным признавать проценты по долговым обязательствам в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от того, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. Данный подход соответствует общему порядку признания доходов и расходов для целей налогообложения при применении метода начисления, согласно которому доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Такие пояснения приведены в письме ФНС России от 17.03.2010 № 3-2-06/22. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 01.04.2010 № 03-03-06/4/36, 03-03-06/2/63 и 03-03-06/2/62). Финансовое ведомство отметило, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.
С этого года уточнена формула, которая применяется для расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). В частности, изменен порядок исчисления показателя «д». Теперь он рассчитывается как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, а не только в пользу получателей — плательщиков налога на прибыль организаций, как было ранее.
Таким образом, при определении показателей «К» и «д» учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу российских организаций, уплачивающих налог на прибыль, и физических лиц — налоговых резидентов РФ, а также суммы дивидендов, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В частности, речь идет о дивидендах, выплачиваемых по акциям:
Причем суммы дивидендов, распределяемые в пользу иностранных организаций, а также физических лиц, не являющихся резидентами РФ, как и прежде, при расчете суммы налога с дивидендов не учитываются.
Указанные разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109.
Если при применении формулы сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов (показатель «Н»), составит отрицательную величину, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Обратите внимание: указанный выше порядок исчисления налога на прибыль распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам, начиная с первого отчетного периода 2010 года. Однако данное изменение не учтено в порядке заполнения декларации по налогу на прибыль. Поэтому до внесения необходимых поправок в названный порядок при заполнении листа 03 декларации организациям-эмитентам необходимо руководствоваться пояснениями, приведенными ФНС России в письме от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881. Итак, общую сумму распределяемых дивидендов организации нужно вписывать в строку 040, а не в строку 50, как это пока указано в порядке заполнения декларации (п. 11.2). Кроме того, строку 90 теперь заполнять не нужно, так как ее показатель — это разница значений строки 050 и строк 070 и 080. Напомним, что в строках 070 и 080 отражаются суммы дивидендов, полученных налогоплательщиком от других организаций, в которых он является участником (акционером).
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль у бухгалтеров возникают вопросы и по правилам налогового учета расходов, в отношении которых нормы главы 25 Налогового кодекса с 2010 года не изменялись. Рассмотрим некоторые из них.
В организациях торговли нередки ситуации, когда товар не реализован, а срок его годности истек. Как известно, продажа товара по истечении срока годности запрещена. Такие товары должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Расходы на уничтожение товаров с истекшим сроком годности не учитываются в целях налогообложения прибыли по следующим причинам.
Напомним, что все расходы организации должны соответствовать требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными, а также произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315). Кроме того, данные затраты не могут признаваться в расходах на основании положений статьи 320 НК РФ, которая устанавливает порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно этой статье стоимость приобретенных товаров включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, после продажи таких товаров. Поскольку названная норма в рассматриваемом случае не выполняется, стоимость ликвидируемых товаров в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, не включается.
Деятельность организаций, особенно торговых, как правило, не обходится без различных потерь. Например, это может быть порча товаров в результате хранения, повреждения упаковки и по другим причинам, а также потери сверх норм естественной убыли и боя в магазинах самообслуживания, включая мелкое воровство покупателей. Часто такие потери превышают допустимые нормы.
Потери в пределах установленных норм учитываются в материальных расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Также к материальным расходам приравниваются и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Признание в материальных расходах потерь МПЗ сверх норм естественной убыли, в том числе в магазинах самообслуживания, данной нормой не предусмотрено.
В то же время в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются:
Причем факт отсутствия виновных лиц в обязательном порядке должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Данные разъяснения приведены в письме Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/300.
Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль включаются в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством. Порядок применения этой нормы на практике вызывает вопросы, так как сложно определить, расходы на какие именно отпуска уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с названным пунктом. В частности, можно ли применять данную норму, если отпуск работнику не предоставлялся в течение нескольких лет.
Основным нормативно-правовым актом, который регулирует порядок предоставления работникам отпусков, является Трудовой кодекс. В статье 114 ТК РФ сказано, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника переносить отпуск на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Если выполнены эти условия — отпуск соответствует законодательству и, следовательно, расходы по нему учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Статья 124 ТК РФ запрещает не предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух лет подряд. Является ли эта норма основанием для того, чтобы расходы на отпуск, предоставленный по истечении указанного срока, организация не могла учесть при налогообложении прибыли? Минфин России в письме от 13.05.2010 № 03-03-06/4/55 разъяснил следующее. Если работник не имел возможности своевременно уйти в отпуск (по производственным причинам), у организации сохраняется обязанность предоставить ему все неиспользованные оплачиваемые отпуска. Ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и работодателем. В течение календарного года работник вправе использовать несколько отпусков за разные рабочие годы.
Поскольку организация-работодатель согласно трудовому законодательству обязана предоставить работнику отпуска за предыдущие годы, расходы на оплату труда, сохраняемую за работником на время такого отпуска, организация вправе включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ.
Многие работодатели предоставляют своим работникам так называемый социальный пакет. В рамках этого соцпакета они заключают со страховыми медицинскими организациями договоры добровольного страхования, в соответствии с которыми осуществляется в том числе санаторно-курортное лечение застрахованных работников. При учете в целях налогообложения расходов на уплату страховых взносов по таким договорам нужно помнить следующее.
Статьей 1 Закона РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» установлено, что добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Перечень услуг, предоставляемых на основании этого закона, является открытым.
Следовательно, если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, то платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных лиц, могут учитываться для целей налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ. В нем сказано, что к расходам на оплату труда относятся, например, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности. При этом договор добровольного личного страхования работников должен содержать виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) и быть заключенным на срок не менее одного года.
Платежи (взносы) по указанным выше договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (письмо ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/147).
В некоторых организациях согласно внутренним нормативным актам установлено, что клиентам, ожидающим обслуживания, предлагаются кофе, чай и т. д. Считая расходы на приобретение этих продуктов питания представительскими, налогоплательщики учитывают их в целях налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ. Но это неправильно.
Так, согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Речь идет, например, о расходах на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение по доставке этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, а также оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Затраты на приобретение продуктов питания для клиентов, ожидающих обслуживания, не соответствуют положениям пункта 2 статьи 264 НК РФ и не могут быть учтены в составе представительских расходов при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327)
Важные изменения в налогообложении прибыли
Проанализируем основные нововведения, появившиеся в 2010 году в порядке ис числения налога на прибыль, которые необходимо принимать во внимание при формировании налоговой базы и составлении декларации.
Замена ЕСН страховыми взносами
На основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) с 2010 года организации вместо ЕСН уплачивают страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России. В связи с этим изменена редакция пункта 1 статьи 318 НК РФ. Так, помимо расходов на обязательное пенсионное страхование, с 2010 года к прямым расходам могут быть отнесены расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналогичные поправки внесены в абзац 2 пункта 1, абзац 3 пункта 3 и абзац 1 пункта 4 статьи 324.1 НК РФ. Указанные выше расходы на уплату страховых взносов учитываются также при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
В налоговом учете суммы страховых взносов, подлежащих уплате в государственные внебюджетные фонды, учитываются в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обратите внимание: налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают все страховые взносы, включая и те, которые начислены на выплаты и вознаграждения, не признаваемые расходами в целях главы 25 НК РФ. Такие разъяснения даны, в частности, в письмах Минфина России от 23.04.2010 № 03-03-05/85 и от 11.02.2010 № 03-03-05/25.
Пример 1
У ООО «ПИЛОТ» в июне 2010 года затраты на оплату труда работников составили 976 590 руб. Данные расходы включают суммы, начисленные по тарифным ставкам и окладам (654 800 руб.), и суммы премий, выплаченные работникам из премиального фонда, созданного в организации за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общеустановленным тарифам.
С указанных выплат работникам организация должна исчислить страховые взносы во внебюджетные фонды. При этом в облагаемую базу включаются все названные затраты независимо от источника финансирования. Ведь премии, выплачиваемые за счет фондов специального назначения, не являются выплатами, не облагаемыми страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Значит, со всех указанных выше сумм ООО «ПИЛОТ» обязано исчислить страховые взносы. Общая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных за июнь 2010 года, составила 253 913 руб. (976 590 руб. × 26%).
В налоговом учете ООО «ПИЛОТ» в июне 2010 года были отражены:
- в составе расходов на оплату труда — выплаты в пользу работников в размере 654 800 руб.;
- в прочих расходах — страховые взносы — 253 913 руб.
Суммы премий работникам, выплаченные за счет средств премиального фонда, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Основание — пункт 22 статьи 270 НК РФ.
Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация. Страховые взносы во внебюджетные фонды являются обязательными платежами, так как уплачиваются в соответствии с законодательством. Поэтому при методе начисления датой осуществления названных расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а при кассовом методе — день уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте
С 2010 года пункт 11 статьи 250 НК РФ действует в новой редакции1. Напомним, что речь в этом пункте идет о внереализационных доходах налогоплательщика в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки такого имущества, как:
- валютные ценности (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);
- требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Итак, с этого года из состава указанных доходов исключены доходы от переоценки авансов, выданных (полученных) в иностранной валюте.
Напомним, что аналогичная поправка была внесена и в подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Теперь к внереализационным расходам не относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы по авансам, выданным (полученным) в иностранной валюте.
Определение стоимости материальных расходов
C 2010 года согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, которые выявлены в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Это означает, что при списании указанного имущества в производство организация учитывает в расходах полную стоимость данных МПЗ и прочего имущества (а не в размере суммы налога на прибыль (20%), как это было раньше).
Обратите внимание: если названное имущество оприходовано до 2010 года, а отпускается в производство в 2010 году и позднее, то в расходах для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость, по которой оно было принято к учету до 2010 года — то есть в размере суммы налога на прибыль.
Кроме того, с этого года налогоплательщик, который в дальнейшем реализует поименованное выше имущество, вправе уменьшить доходы от реализации также на его стоимость. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ сказано, что при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса.
Капитальные вложения в арендованное имущество
С 2010 года согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ2 арендаторы, осуществившие с согласия арендодателя капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений (при условии, что стоимость таких капвложений не возмещается арендодателем), вправе выбирать, как их амортизировать в течение срока действия договора аренды:
- исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств;
- исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для данных капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ3.
Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 13.04.2010 № 03-03-06/2/75.
Если указанной классификацией для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует руководствоваться пунктом 6 статьи 258 НК РФ. Согласно этому пункту для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
При применении рассмотренных положений статьи 258 НК РФ у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: можно ли произвести перерасчет срока амортизации капитальных вложений в арендованный объект основных средств, если капитальные вложения произведены до вступления в силу этих норм (например, в 2009 году)?
Согласно статье 258 НК РФ срок начисления амортизации может изменяться только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Изменения налогового законодательства к таким основаниям не относятся. Поэтому в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, амортизация по которым начала начисляться до вступления в силу рассматриваемых новых положений статьи 258 НК РФ, пересчет срока амортизации не производится.
Признание процентов по долговым обязательствам
Напомним, что с 1 января 2010 года действует прежний порядок учета процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ), который применялся до сентября 2008 года. То есть предельная величина учитываемых процентов по долговым обязательствам в рублях равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в валюте — 15%.
Вместе с тем указанный выше порядок распространяется только на долговые обязательства, возникшие с 1 ноября 2009 года. В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ) c 1 января по 30 июня 2010 года включительно действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ приостановлено. Поэтому для таких долговых обязательств предельная величина процентов, учитываемых в расходах с 1 января по 30 июня 2010 года, равна:
- ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза (по долговым обязательствам в рублях);
- 15% (по долговым обязательствам в валюте).
Кроме того, с 2010 года изменился порядок признания доходов и расходов по долговым обязательствам. Так, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход в целях налогообложения прибыли признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ). Это означает, что теперь при нормировании размера процентов должна использоваться ставка Банка России, действующая на конец каждого месяца, и пересчету по указанной ставке подлежат суммы процентов, начисленные за тот же месяц (см. таблицу).
Таблица. Значения ставки рефинансирования, действовавшие с 1 января по 30 июня 2010 года
| Период | Значение ставки(%) |
|---|---|
| 28.12.2009—23.02.2010 | 8,75 |
| 24.02.2010—28.03.2010 | 8,5 |
| 29.03.2010—29.04.2010 | 8,25 |
| 30.04.2010—31.05.2010 | 8 |
| 01.06.2010—30.06.2010 | 7,75 |
Пример 2
ООО «МБХ» 1 марта 2010 года получило в банке кредит в сумме 500 000 руб. сроком на четыре месяца под 18% годовых. На момент получения кредита действовала ставка рефинансирования Банка России — 8,5% годовых. Кредитным договором предусмотрена возможность банка изменять процентную ставку в случае изменения ставки рефинансирования Банка России, однако ставку банк не менял.
Организация фактически уплатила банку проценты по кредиту в общей сумме 30 082 руб., в том числе:
- в марте — 7644 руб. (500 000 руб. × 18% ÷ 365 дн. × 31 дн.);
- апреле — 7397 руб. (500 000 руб. × 18% ÷ 365 дн. × 30 дн.);
- мае — 7644 руб. (500 000 руб. × 18% ÷ 365 дн. × 31 дн.);
- июне — 7397 руб. (500 000 руб. × 18% ÷ 365 дн. × 30 дн.).
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов с 2010 года признаются в последний день каждого месяца. ООО «МБХ» в рассматриваемой ситуации обязано это делать 31 марта, 30 апреля, 31 мая и 30 июня 2010 года. Поэтому следует использовать ставку рефинансирования, действовавшую на эти даты:
- 31 марта — 8,25%;
- 30 апреля и 31 мая — 8%;
- 30 июня — 7,75%.
Кроме того, поскольку долговое обязательство возникло после 1 ноября 2009 года, то предельная величина расходов в виде процентов определяется как ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза.
Итак, предельная сумма расходов, которую ООО «МБХ» вправе учесть при исчислении налога на прибыль по итогам каждого месяца, составила:
- за март — 3854 руб. (500 000 руб. × 8,25% × 1,1 ÷ 365 дн. × 31 дн.);
- апрель — 3616 руб. (500 000 руб. × 8% × 1,1 ÷ 365 дн. × 30 дн.);
- май — 3737 руб. (500 000 руб. × 8% × 1,1 ÷ 365 дн. × 31 дн.);
- июнь — 3503 руб. (500 000 руб. × 7,75% × 1,1 ÷ 365 дн. × 30 дн.). Общая сумма расходов в виде процентов, которые ООО «МБХ» вправе признать в налоговом учете, — 14 710 руб. (3854 руб. + 3616 руб. + 3737 руб. + 3503 руб.).
Таким образом, в целях налогообложения организация не сможет учесть проценты в сумме 15 372 руб. (30 082 руб. - 14 710 руб.).
У налогоплательщиков, начисляющих проценты по долговым обязательствам, вопросы о порядке признания их в целях налогообложения возникают в связи с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09. Речь идет о долговых обязательствах, которые затрагивают разные налоговые периоды. В данном постановлении указано, что расходы по процентам исходя из требований статей 265, 269, 272 и 328 НК РФ должны относиться к тем налоговым периодам, в которых у налогоплательщика возникает обязательство по их уплате согласно договору.
В то же время в силу прямой нормы абзаца 2 пункта 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщику предоставлено право определять сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Таким образом, сумма процентов относится непосредственно к периоду пользования заемными средствами.
Учитывая названную норму Налогового кодекса, представляется целесообразным признавать проценты по долговым обязательствам в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от того, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. Данный подход соответствует общему порядку признания доходов и расходов для целей налогообложения при применении метода начисления, согласно которому доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Такие пояснения приведены в письме ФНС России от 17.03.2010 № 3-2-06/22. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 01.04.2010 № 03-03-06/4/36, 03-03-06/2/63 и 03-03-06/2/62). Финансовое ведомство отметило, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.
Изменения в налогообложении дивидендов
С этого года уточнена формула, которая применяется для расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). В частности, изменен порядок исчисления показателя «д». Теперь он рассчитывается как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, а не только в пользу получателей — плательщиков налога на прибыль организаций, как было ранее.
Таким образом, при определении показателей «К» и «д» учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу российских организаций, уплачивающих налог на прибыль, и физических лиц — налоговых резидентов РФ, а также суммы дивидендов, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В частности, речь идет о дивидендах, выплачиваемых по акциям:
- находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований;
- составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.
Причем суммы дивидендов, распределяемые в пользу иностранных организаций, а также физических лиц, не являющихся резидентами РФ, как и прежде, при расчете суммы налога с дивидендов не учитываются.
Указанные разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109.
Если при применении формулы сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов (показатель «Н»), составит отрицательную величину, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Обратите внимание: указанный выше порядок исчисления налога на прибыль распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам, начиная с первого отчетного периода 2010 года. Однако данное изменение не учтено в порядке заполнения декларации по налогу на прибыль. Поэтому до внесения необходимых поправок в названный порядок при заполнении листа 03 декларации организациям-эмитентам необходимо руководствоваться пояснениями, приведенными ФНС России в письме от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881. Итак, общую сумму распределяемых дивидендов организации нужно вписывать в строку 040, а не в строку 50, как это пока указано в порядке заполнения декларации (п. 11.2). Кроме того, строку 90 теперь заполнять не нужно, так как ее показатель — это разница значений строки 050 и строк 070 и 080. Напомним, что в строках 070 и 080 отражаются суммы дивидендов, полученных налогоплательщиком от других организаций, в которых он является участником (акционером).
Налогообложение отдельных видов расходов
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль у бухгалтеров возникают вопросы и по правилам налогового учета расходов, в отношении которых нормы главы 25 Налогового кодекса с 2010 года не изменялись. Рассмотрим некоторые из них.
Товары с истекшим сроком годности
В организациях торговли нередки ситуации, когда товар не реализован, а срок его годности истек. Как известно, продажа товара по истечении срока годности запрещена. Такие товары должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Расходы на уничтожение товаров с истекшим сроком годности не учитываются в целях налогообложения прибыли по следующим причинам.
Напомним, что все расходы организации должны соответствовать требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными, а также произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315). Кроме того, данные затраты не могут признаваться в расходах на основании положений статьи 320 НК РФ, которая устанавливает порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно этой статье стоимость приобретенных товаров включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, после продажи таких товаров. Поскольку названная норма в рассматриваемом случае не выполняется, стоимость ликвидируемых товаров в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, не включается.
Потери сверх норм естественной убыли
Деятельность организаций, особенно торговых, как правило, не обходится без различных потерь. Например, это может быть порча товаров в результате хранения, повреждения упаковки и по другим причинам, а также потери сверх норм естественной убыли и боя в магазинах самообслуживания, включая мелкое воровство покупателей. Часто такие потери превышают допустимые нормы.
Потери в пределах установленных норм учитываются в материальных расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Также к материальным расходам приравниваются и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Признание в материальных расходах потерь МПЗ сверх норм естественной убыли, в том числе в магазинах самообслуживания, данной нормой не предусмотрено.
В то же время в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются:
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;
- убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Причем факт отсутствия виновных лиц в обязательном порядке должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Данные разъяснения приведены в письме Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/300.
Неиспользованные отпуска работников
Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль включаются в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством. Порядок применения этой нормы на практике вызывает вопросы, так как сложно определить, расходы на какие именно отпуска уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с названным пунктом. В частности, можно ли применять данную норму, если отпуск работнику не предоставлялся в течение нескольких лет.
Основным нормативно-правовым актом, который регулирует порядок предоставления работникам отпусков, является Трудовой кодекс. В статье 114 ТК РФ сказано, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника переносить отпуск на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Если выполнены эти условия — отпуск соответствует законодательству и, следовательно, расходы по нему учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Статья 124 ТК РФ запрещает не предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух лет подряд. Является ли эта норма основанием для того, чтобы расходы на отпуск, предоставленный по истечении указанного срока, организация не могла учесть при налогообложении прибыли? Минфин России в письме от 13.05.2010 № 03-03-06/4/55 разъяснил следующее. Если работник не имел возможности своевременно уйти в отпуск (по производственным причинам), у организации сохраняется обязанность предоставить ему все неиспользованные оплачиваемые отпуска. Ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и работодателем. В течение календарного года работник вправе использовать несколько отпусков за разные рабочие годы.
Поскольку организация-работодатель согласно трудовому законодательству обязана предоставить работнику отпуска за предыдущие годы, расходы на оплату труда, сохраняемую за работником на время такого отпуска, организация вправе включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ.
Санаторно-курортное лечение
Многие работодатели предоставляют своим работникам так называемый социальный пакет. В рамках этого соцпакета они заключают со страховыми медицинскими организациями договоры добровольного страхования, в соответствии с которыми осуществляется в том числе санаторно-курортное лечение застрахованных работников. При учете в целях налогообложения расходов на уплату страховых взносов по таким договорам нужно помнить следующее.
Статьей 1 Закона РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» установлено, что добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Перечень услуг, предоставляемых на основании этого закона, является открытым.
Следовательно, если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, то платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных лиц, могут учитываться для целей налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ. В нем сказано, что к расходам на оплату труда относятся, например, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности. При этом договор добровольного личного страхования работников должен содержать виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) и быть заключенным на срок не менее одного года.
Платежи (взносы) по указанным выше договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (письмо ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/147).
Расходы на обслуживание клиентов
В некоторых организациях согласно внутренним нормативным актам установлено, что клиентам, ожидающим обслуживания, предлагаются кофе, чай и т. д. Считая расходы на приобретение этих продуктов питания представительскими, налогоплательщики учитывают их в целях налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ. Но это неправильно.
Так, согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Речь идет, например, о расходах на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение по доставке этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, а также оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Затраты на приобретение продуктов питания для клиентов, ожидающих обслуживания, не соответствуют положениям пункта 2 статьи 264 НК РФ и не могут быть учтены в составе представительских расходов при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327)
Подписаться на:
Сообщения (Atom)