Выездная проверка плательщиков страховых взносов – сроки проведения

Согласно Распоряжению Правления Пенсионного фонда № 127р от 11.05.2010 г., выездная проверка плательщиков страховых взносов не может продолжаться более двух месяцев. Однако, как сообщается в Распоряжении, проверка может быть приостановлена на срок не более шести месяцев.

В ходе проведения выездной проверки специалисту территориального органа ПФР рекомендуется проверять, анализировать, сопоставлять документы и информацию, имеющую значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Распоряжение Правления Пенсионного фонда от 11.05.2010 г. № 127р.

Новые формы статотчетности

При подготовке отчетности за 2010 год нужно будет сдавать новые статистические формы (приказ Росстата от 13 июля 2010 года № 247), пишет журнал «Главбух». Появились формы: № 1-цены приобретения и № 12-Ф «Сведения об использовании денежных средств», а также с января будущего года начнет, в частности, действовать форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации».

Выбор рабочего места

Большинство людей, работающих по найму, являются лишь пушечным мясом действующей экономической системы. Они даже не понимают толком что происходит. Пока платят зарплату, всё хорошо. Но вот проходит 5-10-15 лет и людей заменяют более молодыми. Сегодня в 40 лет уже трудно найти работу по многим специальностям. Работодатели ставят предел возраста вакансий 35-30 лет. На особо активные должности типа торговых агентов этот предел может составлять 25 лет. А что делать тем, кто старше? Они больше не нужны.

Время изменилось, мир тоже. Сегодня во многих отраслях опыт ничего не значит. Нужен не опыт, а скорость мышления, умение пользоваться современными технологиями, новые знания. Сегодня многие люди не развиваются, приобретая опыт, а лишь устаревают. Люди в 35-40 лет становятся отработанным материалом.

Это можно было предвидеть, просчитать, спланировать. Но никто не задумывается о плане, о стратегии при выборе работы. Главное получить как можно скорее первую зарплату. Затем прочно осесть в штате. Затем получить возможность брать кредиты на автомобиль, квартиру, отпуск... А однажды оказывается, что 5-10 лет беспечной жизни подошли к концу и начинается второй этап карьеры под названием - «Дорогу молодым».

Каждый работник считает себя незаменимым. Никого нельзя переубедить. Человек только сам может задуматься о себе и своём будущем. Всё больше работы поручается машинам и программам. Однажды упростится бухгалтерский и налоговый учет, всё будет делаться автоматически.

Самое печальное то, что даже те, у кого всё будет хорошо с работой, не будут довольны происходящим. Всё дело в том, что наличие работы дает возможность питаться и спать под крышей, но не дает главное. Те самые фантазии детства и юности о свободе и мечтах. С возрастом эти мечты и надежды съедаются безнадежным и однообразным образом жизни. Вся жизнь посвящается тому, чтобы помочь достигнуть мечты своему боссу. Да, за это вас обеспечивают едой и кровом. Вот тут и надо вспомнить о том, что не в деньгах счастье. Уж точно не в тех, которые платят в качестве зарплаты.

Как определить стратегию

Если вам нужна ваша цель, то осталось лишь её обозначить и выстроить цепочку действий, приводящих к её достижению. Это и есть стратегия.

Какой может быть конечная цель? Это оставляю на ваше усмотрение. Каждому своё. Для наглядного примера, я возьму наиболее распространенную цель - богатство. Допустим, вы хотите быть настолько богатыми, чтобы можно было заниматься любимым делом и жить в своё удовольствие. Можем добавить ещё пару мелочей, типа своего самолёта, острова и лимузина.

Заработать столько на работе практически нереально. Хотя есть зарплаты в миллион долларов годовых. А есть и больше. Поэтому на всякий случай рассмотрим все пути достижения. Свой бизнес и работа за миллион долларов в год. Миллион просто цифра круглая, поэтому на неё легко ориентироваться.

Для того, чтобы получить такую замечательную должность, надо точно знать куда и зачем идти. Начать проработку плана надо разумеется с конца. А именно - составить список должностей, где столько платят. Затем надо выяснить какие знания и опыт требуются для того, чтобы быть принятым в должность. Ну, а потом остаются уже сущие пустяки. Нужно описать возможные пути получения нужных знаний и опыта.

После того, как несколько недель или месяцев уйдет на подготовку данных, можно будет сесть и спокойно выбрать. Из всех должностей надо будет выбрать либо самые интересные, либо наиболее доступные - тут уж кому как. Затем выбрать из всех путей наиболее быстрые или простые или по другим критериям интересные именно для вас. После чего остается только сделать первый шаг и не сворачивать с пути.

Проведя такую огромную исследовательскую работу по возможным вакансиям и путям, вы будете всегда иметь в голове пару десятков запасных планов на случай если по каким-то соображениям вакансия отпадет. К тому же, нацелившись так высоко, вы в любом случае будете делать карьеру гораздо стремительнее, чем обычные работники. Даже, если на самый верх и не взлетите, то заберетесь достаточно далеко. Ваша эффективность будет значительно выше, чем у большинства коллег. Каждая ступенька будет лишь очередной, а не последней. А это гарантирует высокий тонус и стремление всегда ещё дальше. И когда вы взлетаете на новую высоту и когда падаете в силу стечения обстоятельств. Если в голове цель и план, то полет продолжается.

Рассмотрим и второй вариант. Допустим, вы хотите в конечном итоге не сидеть в шикарном кресле топ-менеджера, а вовсе отойти от дел или быть владельцем своего бизнеса. Тогда план должен быть совсем другим. Нет смысла сильно напрягаться с получением нужного образования и опыта, если всё равно эта ветвь пути скоро должна отпасть. Тут важнее скорость и опыт, который будет полезен позже в своем деле.

Что делать? Если конечная цель богатство и независимость, то около-конечной целью будет свой бизнес. Значит размер пенсии, записи в трудовой и социальные льготы на работе не важны. Это всего лишь этап. Причем краткосрочный. На 4-6 лет (ориентировочно). Как можно сделать карьеру быстро и с приобретением нужных навыков?

Лучше всего делать такую карьеру в компании, занимающейся торговлей. Рассмотрите самые разнообразные компании, где есть вакансии торговых агентов, менеджеров или даже продавцов. Важны не названия, а перспективы. Это может быть розница, мелкий или крупный опт. Только не идите в первую попавшуюся фирму. Проанализируйте рынок, составьте список. Распишите плюсы и минусы в каждой компании. Желательно, чтобы компания управлялась создателем бизнеса, а не наемным руководством. Это должна быть частная компания. Такие компании всегда нацелены на рост и поиск хороших кадров. Выбор рабочего места должен соответствовать вашим стратегическим задачам. Перспектива роста должна быть. В торговой компании делать карьеру достаточно легко с точки зрения конкурентоспособности.

Если на место офисников и топ-менеджеров большая конкуренция, то в «продажники» стремятся единицы. Большинство идут туда от безысходности, а вовсе не для карьеры. Поэтому найти хорошего торгового агента это большая проблема для предпринимателя. Чтобы быть на хорошем счету и достаточно быстро расти из простого агента в руководителя отдела, а то и зам. директора по какой-либо части, достаточно работать на совесть. Работать хорошо.

Большинство людей работают из-под палки. Они делают минимум, ожидают окончания рабочего дня или недели, не думают о бизнесе своего босса. Таких работников подавляющее большинство. С такими, что называется, в разведку не пойдешь. Чтобы получить результат выше среднего, надо работать выше среднего. Это логично и просто. Но так никто не поступает. Кроме тех единиц, которые и получают больше всех.

Вы должны работать как на себя. Это самое правильно отношение к работе. На самом деле, если вы халтурите на работе, то вы не развиваетесь. Если же работа выполняется на совесть, вы боритесь за эффективность свою и своей компании, то вы развиваетесь. На ваших талантах получает больше не только владелец фирмы, но и вы. Вы получаете иногда больше в денежном выражении и всегда в выражении саморазвития. Дисциплина, трудолюбие, осознание причинно-следственных связей в компании и многое другое. Если же вы привыкните к халтуре, то очень непросто будет позже в своем деле, где каждая халтура будет больно бить по карману. Особенно в начале пути.

Не сомневайтесь, вас заметят. Самым лучшим агентам часто предлагают самые перспективные направления. Это логично. Лучше доверить самых прибыльных клиентов тому, кто скорее всего справится с продажами. В руководители выбирают тех, кому можно доверять. А доверять будут тем, кто работает на совесть.

Бывают исключения. Возможно, вы выберете компанию, где перспективы роста окажутся не такими большими, как вы предполагали. А может быть там будут продвигать родственников (что маловероятно, но всё же) или происходить другие нехорошие для вас вещи. Ничего страшного. Вы всего лишь ошиблись. С карьерой вероятность ошибки несоизмеримо меньше, чем в бизнесе. Учитесь брать на себя ответственность за свои ошибки и исправлять их, а не заниматься самобичеванием или обвинением существующей системы. Вы всегда можете уволиться и пойти в другую компанию. В любом случае, работа это лишь ступенька.

Но не стоит уходить слишком быстро с места, которое кажется плохим. Возможно, потребуется пол года, год или два для того, чтобы вам начало доверять руководство. Дело в том, что руководство уже как говориться видало виды. Уже приходили бойкие ребята, которые шустро делали карьеру, а потом они уходили и уводили клиентов. Скорее всего сам директор часто переоценивал кандидатов и потом разгребал проблемы из-за собственных ошибок. А так же могли происходить многие другие похожие вещи. Поэтому даже, если вас сразу и заметят, то вида могут не подавать долго. Это разумно. Если вы пришли с корыстными целями ненадолго, то вы быстро уйдете, поняв, что здесь этого не получите. Но если вы работаете на совесть именно потому, что являетесь хорошим работником, вот тогда цены вам нет. Но проверить это можно только временем. Неопытные руководители могут и сразу предлагать резкий карьерный рост, но не стоит на это слишком уж рассчитывать.

Подведем итог. Вы составляете список хороших компаний, где начнете карьеру. А хороша та компания, которая соответствует вашему плану. Работаете хорошо и даже лучше. Стремитесь сделать так, чтобы у вашего директора проблем было меньше, а прибыли больше. Только не переусердствуйте с предложениями в устной форме. Это всё надо делать на деле, а не предлагать планы. Таким образом, вы начнете получать всё больше денег, всё больше опыта в продажах и переговорах, карьерный рост, опыт в управлении людьми и проектами. Такова стратегия, таков план. Всё это очень пригодится позже при плавном переходе к своему бизнесу.

Чтобы вычесть НДС,нужен счет-фактура

Случается так, что счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде. В этом случае вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Ведь вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур. Об этой норме налогового кодекса напоминает Минфин в своем Письме от 20 апреля 2010 г. N 03-07-09/24.

Как обосновать запоздавший учет расходов

Недавно я обнаружила документы, пишет Е. И. Деменюк, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль за уже прошедший период. Раньше в таких ситуациях нашей компании пришлось бы подавать «уточненку». Но с 1 января 2010 года внесено дополнение в абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса. Теперь можно скорректировать налоговую базу тогда, когда ошибка найдена, а не совершена. Но это можно делать, только если из-за не учтенных вовремя документов компания переплатила налог. В моем случае так и было, и я решила учесть обнаруженные документы в текущем периоде. Правда, чтобы объяснить инспекторам, почему я так сделала, мне пришлось проявить смекалку

Показать отчетность прошедшего периода недостаточно. Удобно, что найденные затраты можно отражать в текущей декларации по налогу на прибыль. Но поначалу для меня оставался открытым вопрос, к каким именно видам расходов относить такие затраты. От этого зависит, куда именно в декларацию заносить найденные расходы. Было понятно, что нелогично учитывать расходы как убытки прошлых лет. Разобраться помогло письмо Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/148. В нем чиновники говорят, что отражать запоздавшие расходы можно в составе той группы, к которой они относятся. Это, к примеру, внереализационные расходы, амортизация или расходы на оплату труда. Значит, в декларацию их надо вносить в строку 301 приложения 2 к листу 02. Но, как оказалось, налоговые инспекторы считают право на запоздавший учет расходов некоей льготой и им надо объяснять, почему расходы не были учтены в прошлом периоде. Когда налоговики задали мне такой вопрос, я сослалась на новое положение пункта 1 статьи 54 НК РФ и заявила, что внесла уточнения в текущую декларацию для общего блага. Ведь документы отражаются в бухгалтерской отчетности, а она должна быть составлена таким образом, чтобы не вводить в заблуждение ее пользователей. А ИФНС тоже к ним относится. Эти доводы не помогли. Тогда я попыталась показать проверяющим из инспекции всю возможную отчетность периода, в котором были не учтены документы. Мне казалось, что инспектор, обладающий знаниями бухгалтерского и налогового учета, поймет, что у меня просто не было возможности и права учитывать расходы в том периоде без подтверждающих документов. В качестве доказательств, что конкретные расходы не были учтены в предыдущем периоде, я представила налоговикам бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, декларацию по налогу на прибыль и Книгу покупок, а также журналы-ордера, карточки учета и оборотно-сальдовые ведомости.

Важно подтвердить дату получения опоздавших документов.

Но, как оказалось, налоговикам этих документов было недостаточно. Они стали допытываться, в чем же конкретно причина запоздания с учетом расходов. Для себя я выделила три основных фактора, на которые можно опираться в объяснениях с инспекторами: поздно представленные контрагентами подтверждающие документы, техническая ошибка в связи со сбоем компьютерной программы или простая невнимательность сотрудников компании. Самым простым мне кажется вариант с опоздавшими документами. Для этого налоговикам надо подтвердить дату получения этих документов именно в текущем периоде. Просто конверт с почтовым штемпелем инспекторов может не устроить. Безопаснее, если компания готова показать еще и письмо контрагенту с просьбой о представлении документов и его письменный ответ с извинениями о задержке. Еще лучше, если в журнале корреспонденции есть отметка секретаря с датой и входящим номером.

Помогут отчеты от IT-службы и объяснительные сотрудников.

Если учесть расходы в прошлом периоде помешал технический сбой в бухгалтерской программе, то инспекторам лучше показать какой-то отчет об ошибке. Например, сделанный с экрана с помощью функции print screen. Или же запросить отчет ITслужбы компании, где будет описано, чем был вызван сбой, когда он произошел и когда устранен. Еще можно получить письмо от разработчиков программы, где они подтвердят вероятность появления программных ошибок. Если же к невозможности учета расходов в прошедшем периоде привела ошибка бухгалтерии, то нужно представить налоговикам объяснительную записку провинившегося сотрудника. Естественно, объяснительная должна датироваться прошедшим периодом.

Еще советы

Документы могли потеряться в компании

– Злоупотреблять запоздавшим учетом расходов опасно. Иначе налоговики могут заявить о систематическом нарушении правил ведения бухгалтерского учета. За это генерального директора или главбуха могут оштрафовать на сумму от 2 до 3тыс. руб. по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Кроме этого инспекция может доначислить налоги и начать проверку на предмет уклонения от их уплаты. Тем не менее не всегда получается учитывать все расходы в текущем периоде. На мой взгляд, самый оптимальный способ оправдаться – переложить вину на поставщика. Удобно использовать описанный метод с перепиской о причинах опоздания документов. Но получить от контрагента письмо можно, только если с ним сложились хорошие отношения. Поэтому безопаснее полагаться на журнал входящей корреспонденции. В регламенте о ведении документооборота можно прописать обязанность секретаря вскрывать бухгалтерскую почту и вносить в журнал данные всех документов, приходящих от контрагентов. Есть и еще один способ обоснования запоздавших расходов. Бумаги, подтверждающие затраты, могли просто потеряться в компании и не дойти в бухгалтерию из смежных отделов. В этом случае можно приложить объяснительные сотрудников, ответственных за получение, хранение и сортировку документов, и приказы о дисциплинарных взысканиях. Также инспекторов может убедить график представления документов в бухгалтерию и положение, регулирующее наказание за их задержку.

Карьера веб-дизайнера с нуля

Карьера веб-дизайнера с нуляЯ готов открыть перед Вами тайный занавес, по ту сторону которого Вас ждёт Ваша карьера веб-дизайнера с нуля. Карьера веб-дизайнера с нуля - в первом её значении, это работа на дому, за компьютером, по 5-8 часов в сутки. Для этого нужен лишь компьютер и "Карьера веб-дизайнера" во втором её значении... Карьера веб-дизайнера - во втором её значении, это обучающий линейный курс, состоящий из видео-уроков по веб-дизайну и из ряда тестовых уроков по созданию собственной карьеры. Данный курс предлагает Вам возможность работать на дому и получать стабильно от 300$/месяц, а если выйти на профессиональный уровень, то за каждый проект Вы будете получать 500-800$. Приоткрыть занавес...

Правила расчета отпуксных

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ).
В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка.

В Трудовом кодексе указано, что отпуск предоставляется сотрудникам ежегодно. Имеется в виду календарный год с 1 января по 31 декабря?
Действительно, в Трудовом кодексе сказано, что работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 114 ТК). Законодатели здесь имеют в виду не календарный, а рабочий год. То есть двенадцать месяцев со дня поступления сотрудника на работу. Причем именно к данному работодателю (п. 1 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169). Получается, что для каждого сотрудника рабочий год свой.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 115, 116 ТК РФ).
Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.
Остановимся подробнее на правилах расчета оплаты отпуска.
ПОРЯДОК И ПРИМЕР РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДЛЯ ОТПУСКНЫХ
Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат.
Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка.
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:

В случае если расчетный период отработан полностью:
Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12)
В случае если расчетный период отработан не полностью:
Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как
29,4 за каждый полностью отработанный месяц и
кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок * Количество дней отпуска

Конкретный пример расчета среднего заработка Вы можете составить в рамках любой программы серии БухСофт.
КАК РАССЧИТАТЬ И НАЧИСЛИТЬ НАЛОГИ С ОТПУСКНЫХ
Организация, в которой работник получил доход, обязана рассчитать, начислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).
На суммы отпускных также начисляется единый социальный налог (ЕСН), платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК. Соответственно, если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТПУСКНЫХ
В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.
Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69
Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.
Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:
Дебет 70 Кредит 50
Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:
Дебет 70 Кредит 68
Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому.
Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96
Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70, 69
Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва.

Исчисление средней заработной платы

Постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 г. Москва "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"
Опубликовано 29 декабря 2007 г.

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

2. Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения, утвержденного настоящим постановлением.

3. Признать утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 16, ст. 1529).

Председатель Правительства Российской Федерации

В. Зубков

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы

1. Настоящее Положение устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - средний заработок).

2. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

з) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

3. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

4. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

5. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

7. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

8. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

9. При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

10. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

11. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

12. При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 10 и 11 настоящего Положения.

13. При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

14. При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

15. При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

16. При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

17. Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит повышению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных работнику с даты фактического начала работы после его восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении) повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение.

При этом в отношении выплат, установленных в фиксированном размере и в абсолютном размере, действует порядок, установленный пунктом 16 настоящего Положения.

18. Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

19. Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном настоящим Положением.

Изменятся правила переоценки основных средств в бухучете

Минфин подготовил законопроект, вносящий изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», сообщает журнал «Главбух». Согласно документу, со следующего года предприятиям придется делать переоценку основных средств не на начало, а на конец года. Сумма уценки будет относиться не на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а на прочие расходы. А сумму дооценки основного средства, равную размеру предыдущей уценки, придется относить не на нераспределенную прибыль, а на прочие доходы. Подобные изменения коснутся и нематериальных активов.

Налоговый и бухгалтерский учет нематериальных активов

Расходы на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 20 000 руб. в налоговом учете списываются через амортизацию. Амортизация начисляется со следующего месяца после начала использования объекта линейным или нелинейным методом. Амортизацию нематериальных активов включается в расходы ежемесячно. Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности не относятся к нематериальным активам, поэтому затраты на их получение (приобретение) учитываются в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль

Источник: журнал «Российский бухгалтер»

Автор: Михаил Беспалов Эксперт журнала «Российский бухгалтер»

Порядок учета расходов на приобретение (получение) прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налога на прибыль зависит от характера этих прав.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
– организация является обладателем исключительных прав на объект;
– исключительные права зарегистрированы;
– организация не планирует продавать (передавать) исключительные права;
– объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
– использование объекта может приносить экономические выгоды (доходы);
– срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 20000 руб. в налоговом учете списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация начисляется со следующего месяца после начала использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизацию начисляют линейным или нелинейным методом исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости, исключительных прав.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль (методом начисления или кассовым), амортизацию исключительных прав включают в расходы ежемесячно. Однако если организация применяет кассовый метод, начислять амортизацию можно только по оплаченным исключительным правам. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 272 и подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

«Входной» НДС принимается к вычету в зависимости от того, как исключительное право поступило в организацию. Если организация приобрела исключительное право за плату (по бартеру), «входной» НДС принимается к вычету в момент его принятия к учету (т.е. отражения на счете 08) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) и при наличии счета-фактуры (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если организация создала объект интеллектуальной собственности самостоятельно, «входной» налог по затратам, связанным с созданием объекта, принимается к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Рассмотрим пример, так ООО «Багет» открывает производство отделочных материалов. Разработка товарного знака для них началась в июне и закончилась в августе. Зарплата сотрудников организации, занятых разработкой товарного знака, составила 30 000 руб., взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 7 800 руб. (30 000 × 26%), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 60 руб. (30 000 руб. × 0,2%).

В августе организация подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительного права на товарный знак. При этом была уплачена пошлина в размере 10 000 руб. – за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения и 15 000 руб. – за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него.

Свидетельство о регистрации товарного знака организация получила в сентябре, с этого же месяца ООО «Багет» начало использовать товарный знак в производстве отделочных материалов. Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак – 10 лет (120 месяцев). Организация применяет метод начисления.

Для отражения операций бухгалтер ООО «Багет» открыл к счету 08 субсчет «Создание нематериальных активов». В учете организации были сделаны следующие проводки:
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 70 (69) – 37 860 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, занятых разработкой товарного знака, и страховые взносы с них.

Дебет 76 Кредит 51 – 25 000 руб. (10 000 руб. + 15 000 руб.) – перечислена пошлина за рассмотрение заявки и регистрацию исключительного права на товарный знак;
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 76 – 25 000 руб. (10 000 руб. + 15 000 руб.) – учтены расходы на уплату пошлины за регистрацию исключительного права на товарный знак.

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов» – 62 860 руб. (37 860 руб.+25 000 руб.) – учтены исключительные права на товарный знак в составе нематериальных активов.

В налоговом учете бухгалтер включил исключительное право на товарный знак в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 62 860 руб.

Начиная с октября, в бухгалтерском и налоговом учете по товарному знаку начисляется амортизация линейным методом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила для целей бухучета и налогового учета 523,83 руб. (62 860 руб. : 120 мес.). Начисление амортизации по товарному знаку бухгалтер отражал проводкой: Дебет 26 Кредит 05 – 523,83 руб. – начислена амортизация по товарному знаку.

Рассмотрим еще один пример, так ООО «Орфей» получила исключительные права на изобретение по договору дарения. В августе 2010 г. этот договор был зарегистрирован в Роспатенте, после чего исключительные права на изобретение перешли к организации. Расходы на регистрацию договора составили 10 000 руб. В августе 2010 г. организация также заплатила 15 000 руб. (без НДС) за независимую оценку исключительных прав на изобретение. По данным оценщика, их рыночная стоимость составила 70 000 руб.

В бухучете исключительные права на изобретение бухгалтерия ООО «Орфей» включила в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости 95 000 руб. (70 000 руб. + 15 000 руб. + 10 000 руб.) Срок полезного использования изобретения – 10 лет или 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). В налоговом учете расходы на регистрацию и оплату услуг независимого оценщика включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов и списываются посредством начисления амортизации.

В учете бухгалтерии ООО «Орфей» сделаны следующие проводки, в августе 2010 г.:
Дебет 08-5 Кредит 76 – 10 000 руб.– отражены расходы на регистрацию исключительных прав;
Дебет 08-5 Кредит 98-2 – 70 000 руб.– отражена рыночная стоимость исключительных прав, полученные по договору дарения;
Дебет 08-5 Кредит 76 – 15 000 руб.– отражены расходы на оплату услуг независимого оценщика;
Дебет 04 Кредит 08-5 – 95 000 руб.– учтены исключительные права в составе нематериальных активов.

В налоговом учете изобретение следует включить в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости 25 000 руб. (15 000 руб. + 10 000 руб.) и сроком полезного использования 10 лет. Рыночную стоимость изобретения (70 000 руб.) необходимо учесть в составе внереализационных доходов в августе 2010 г. В бухучете доходы, связанные с нематериальными активами, полученными по договору дарения, признаются по мере начисления амортизации. Поэтому при отражении рыночной стоимости исключительных прав в налоговом учете возникает отложенный налоговый актив. Его возникновение бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 14 000 руб. (70 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив в связи с различным порядком признания доходов в виде рыночной стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете.
Начиная с сентября 2010 г. в бухучете по изобретению начисляется амортизация (линейным способом). Сумма амортизации составляет – 791,67 руб. (95 000 руб. : 10 лет : 12 мес.). В бухучете ООО «Орфей» начисление амортизации отражается проводкой:
Дебет 26 Кредит 04 – 791,67 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.

В налоговом учете сумма амортизации составила 208,33 руб. (25 000 руб.: 120 мес.). Из-за того что амортизация в бухучете превышает сумму, начисленную в налоговом учете, у организации появляется постоянный налоговый актив:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 116,67 руб. ((791,67 руб. – 208,33 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

По исключительным правам, полученным по договору дарения, организация ежемесячно должна признавать доход в виде части рыночной стоимости нематериального актива:
Дебет 98 Кредит 91-1 – 583,33 руб. (70 000 руб. : 120 мес.) – учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость нематериального актива, приходящаяся на конкретный месяц.

По мере признания в бухучете доходов в виде прав на изобретение, полученных по договору дарения, нужно списать отложенный налоговый актив:
Дебет 68 Кредит 09 – 116,67 руб. (583,33 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив в связи с признанием в бухучете части доходов, связанных с полученным по договору дарения нематериальным активом.

Далее отметим, что неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности не относятся к нематериальным активам (ст. 256 и 257 НК РФ). Поэтому затраты на их получение (приобретение) учитываются в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. №20-08/3582).

Если организация применяет метод начисления, то платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности учитываются:
– по мере их начисления – если организация перечисляет периодические платежи;
– равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) – если организация перечисляет единовременный разовый платеж. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Если организация применяет кассовый метод, то налоговую базу уменьшают после приобретения неисключительного права и его оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности.

После признания расходов, связанных с получением неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности, и при наличии счета-фактуры «входной» НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Разберем пример, так ООО «Траст» начинает производство тротуарной плитки. Права использовать товарный знак и технологию производства организация получила по лицензионному договору на 10 лет. В августе этот договор был зарегистрирован в Роспатенте, после чего права на использование товарного знака перешли к организации. Расходы на регистрацию договора составили 10 000 руб., эту сумму организация заплатила в июле. В соответствии с условиями договора плата за использование товарного знака составляет 424 800 руб. (в т.ч. НДС – 64 800 руб.). Ежемесячно ООО «Траст» должно перечислять правообладателю по 3540 руб. (в т.ч. НДС – 540 руб.).

В бухучете плату за регистрацию товарного знака бухгалтер учел в составе прочих расходов. Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, бухгалтер организации открыл забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». В учете ООО «Траст» были сделаны следующие проводки.
Дебет 91-2 Кредит 76 – 10 000 руб. – отражены расходы на регистрацию неисключительных прав на товарный знак.
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – 424 800 руб. – учтена стоимость неисключительных прав на товарный знак;
Дебет 26 Кредит 76 – 3000 руб. (3540 руб.– 540 руб.) – учтен периодический платеж за право использования товарного знака;
Дебет 19 Кредит 76 – 540 руб.– отражен НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 540 руб. – принят к вычету НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак;
Дебет 76 Кредит 51 – 3540 руб.– перечислен периодический платеж за право использования товарного знака.

Последние четыре проводки бухгалтер будет делать ежемесячно в течение всего срока действия договора (т.е. в течение 10 лет).

В налоговом учете плату за регистрацию договора (10 000 руб.) бухгалтер включил в состав прочих расходов. Стоимость неисключительных прав он учитывал в составе прочих расходов ежемесячно в сумме 3000 руб.

Если же организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов, то расходы на приобретение (создание) как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на приобретение (создание) объектов интеллектуальной собственности уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если исключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) удовлетворяют требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 257 НК РФ, то их можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Неисключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому после оплаты затраты на их получение можно учесть при расчете единого налога (подп. 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом следует учитывать следующие ограничения. Если организация использует изобретение, полезную модель, промышленный образец, то не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право использовать этот объект интеллектуальной собственности (подп. 2.1 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же организация использует товарный знак, учесть при расчете единого налога можно только периодические (текущие платежи) (подп. 8 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация применяет ЕНВД, то следует учитывать, что объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности не влияют.

Если же организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то стоимость объекта интеллектуальной собственности (прав на него) учитывается по правилам того режима налогообложения, для деятельности которого он используется.
Объект интеллектуальной собственности одновременно может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае стоимость этого объекта или затраты организации, связанные с его приобретением (созданием), нужно распределять.

Если объект учтен в составе нематериальных активов, распределению подлежит ежемесячная сумма амортизационных отчислений. Если организация не имеет исключительных прав на объект, то распределять следует расходы на его приобретение (в т.ч. НДС). Расходы на приобретение (получение) прав на объект интеллектуальной собственности, который используется в одном виде деятельности организации, распределять не нужно. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 НК РФ.

Поступление и перемещение основных средств

Основные средства поступают в организацию различными способами. Согласно пункту 22 Методических указаний № 91н основные средства могут быть, в частности, приобретены, изготовлены и сооружены за плату, изготовлены и сооружены самой организацией, внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, по договорам мены, выявлены в процессе проведения инвентаризации

Источник: Журнал «Российский бухгалтер»

Автор: Карина Либерман, Виталий Семенихин Эксперт журнала «Российский бухгалтер»

Поступление основных средств

Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении основных средств и иных материальных ценностей, отпускаемых поставщиками по нарядам, счетам, договорам, заказам, соглашениям, применяются доверенности.

Унифицированные формы доверенностей №М-2 и №М-2а утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Доверенность формы №М-2 отличается от формы №М2-а лишь наличием корешка доверенности.

Организации, получающие материальные ценности по доверенностям не часто, используют форму №М-2. При выдаче доверенностей этой формы, лицо, ответственное за выдачу и регистрацию доверенностей, регистрирует ее в корешке книжки доверенностей.
Если же получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяется форма №М-2а. Регистрация выдачи этих доверенностей производится в журнале «Учет выданных доверенностей».

Книжки доверенностей и журнал учета выданных доверенностей хранятся у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.

Доверенность выписывается бухгалтерией организации в одном экземпляре и выдается получателю под расписку. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть заполнена полностью, и содержать образец подписи лица, на имя которого она выписана.

Для документального оформления поступления основных средств в организацию применяются следующие унифицированные формы документов:
- «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма №ОС-1);
- «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (форма №ОС-1а);
- «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма №ОС-1б);
- «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма №ОС-6);
- «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (форма №ОС-6а);
- «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (форма №ОС-6б).

Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, применяются формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б. Эти документы оформляются в отношении основных средств, поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды (если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя), а также по другим договорам;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Акты о приеме-передаче составляются не менее чем в двух экземплярах. В обязательном порядке к акту прилагается техническая документация, относящаяся к объекту основных средств. Акты утверждаются руководителями организаций получателя и сдатчика.
Реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость», содержащийся в актах форм №ОС-1 и №ОС-1а, заполняется только на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. Перечень имущества, относимого к недвижимым вещам, приведен в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации. При приобретении автотранспортных средств этот реквизит заполнять не нужно, так как автотранспортные средства к недвижимым вещам не относятся.

«Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» заполняются в том случае, если к учету принимается объект, бывший в эксплуатации у другой организации.

При передаче основных средств с баланса на баланс организаций реквизит с грифом «Утверждаю», содержащийся в акте формы №ОС-1, заполняется обеими организациями (получателем и сдатчиком). Если же основное средство приобретается через сеть оптовой или розничной торговли для использования покупателем в качестве основного средства, форму №ОС-1 заполняет только организация-покупатель. Левый блок с грифом «УТВЕРЖДАЮ» не заполняются, поскольку продаваемый объект является для продавца товаром и в составе основных средств не числится.

Раздел 2, содержащийся в формах №ОС-1 и №ОС-1а, отражающий сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, заполняется организацией-получателем только в своем экземпляре.

После оформления актов приема-передачи объектов основных средств данные об объектах вносят в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б). Крупные организации, имеющие большое количество основных средств ведут, как правило, карточки. Организации, где основных средств не много, учет по объектам основных средств могут вести в инвентарных книгах. Записи в инвентарные карточки или книги производятся на основании актов приема-передачи, технических паспортов, других документов на приобретение объекта основных средств.

Мы рассмотрели порядок поступления основных средств, не требующих монтажа. Но некоторые виды оборудования, которое впоследствии будет учтено организацией в составе основных средств, требует монтажа.

Для учета оборудования Постановлением №7 утверждены следующие формы:
- Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14);
- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15);
- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

Оформление и учет поступившего на склад оборудования производится с помощью Акта о приеме (поступлении) оборудования» (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, отвечающей за прием основных средств, и утверждается руководителем организации либо лицом, на это уполномоченным.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15) применяется при передаче оборудования в монтаж. Монтаж может быть произведен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций. Если монтаж производится силами самой организации, то акт формы №ОС-15 необходимо составить.

При проведении монтажных работ подрядным способом акт формы №ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации, включаемый в состав приемочной комиссии, в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте и ему передается копия такого акта.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16) составляется на дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля.

Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего в установленном порядке оформляются акты форм №ОС-1 либо №ОС-1б.

Таким образом, поступление оборудования, его монтаж и ввод в эксплуатацию оформляется последовательным составлением актов форм №ОС-14, №ОС-15, в случае необходимости №ОС-16, и акта формы №ОС-1 или №ОС-1б.

Перемещение основных средств между подразделениями организации

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и так далее) в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2).

Накладную в трех экземплярах выписывает ответственное лицо структурного подразделения, передающего основное средство. Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй – остается в подразделении-сдатчике, третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство. Ответственные лица каждого из подразделений подписывают все три экземпляра накладной.

В случае одновременной передачи нескольких наименований объектов основных средств информация о каждом объекте заносится в отдельную строку с указанием ее номера. В незаполненных сроках накладной необходимо сделать прочерки.

Согласно пункту 82 Методических указаний №91н, перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта не признается.

Перемещение основных средств внутри организации отражается в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

В инвентарной карточке формы №ОС-6 внутреннее перемещение отражается в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств», где указывается дата и номер документа, на основании которого вносится запись, вид операции, наименование структурного подразделения, остаточная стоимость объекта, а также фамилия и инициалы лица, ответственного за хранение.

Отказ от ЕНВД в пользу патента: возможные изменения в налоговом законодательстве

На официальном сайте Минфина в конце прошлой недели был размещен масштабный законопроект, которым предлагается внести поправки в налоговое и бюджетное законодательство. По замыслу авторов законопроекта эти изменения позволят постепенно перевести малый бизнес на патентную систему, общий режим налогообложения или УСН. Первая волна изменений запланирована на 2011 г., а завершить реформу чиновники предлагают к 2014 г. Пока проект закона еще не поступил на рассмотрение в Госдуму, однако некоторые его положения вызывают определенные сомнения уже сейчас

Источник: "КонсультантПлюс"

Автор: эксперт компании "КонсультантПлюс" Юлия Телия

Единый налог на вмененный доход был введен в РФ в 1998 г., когда стало понятно, что малый бизнес в стране уже сформировался, но так и не начал нормально функционировать из-за неподъемного налогового бремени. Частные предприниматели и небольшие компании либо стремительно разорялись, либо уклонялись от уплаты большей части налогов, что категорически не устраивало представителей власти. Введение ЕНВД решило сразу две проблемы – сумма подлежащих уплате налогов была значительно снижена, а его плательщики были избавлены от необходимости тратить время и деньги на полноценное бухгалтерское обслуживание. Кроме того, специфика единого налога (который, напомним, взимается в фиксированной сумме, а не в процентах от доходов) облегчала предпринимателям и малым компаниям планирование бюджета.

Сейчас представители Минфина России заговорили о недостатках такой системы – в первую очередь о том, что «ЕНВД не в полной мере учитывает экономическое обоснование осуществляемой деятельности, что может создавать как излишнюю налоговую нагрузку, так и, наоборот, возможность значительной экономии на налогах». Именно так высказался заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Сергей Разгулин в интервью Интерфаксу. Вспомнили и о том, что применять этот спецрежим действительно удобно только тем налогоплательщикам, которые не оказывают никаких услуг, не подпадающих под ЕНВД, – в противном случае приходится не только вести учет, но и делать его раздельным. В качестве одного из главных недостатков единого налога указали на его обязательность, которая фактически лишала малый бизнес возможности выбрать более выгодный вариант. Кроме того, в кризис многим плательщикам единого налога, фактически не получавшим никакой прибыли, приходилось исправно уплачивать ЕНВД в бюджет, поскольку этот налог к сумме выручки не привязан.

Новшества и последствия для индивидуальных предпринимателей

Новшество, которое необходимо отметить в рассматриваемом законопроекте, – это введение патентной системы. Она заменит собой одновременно ЕНВД и упрощенную систему налогообложения по патенту, введение которой также было признано чиновниками неудачной и ненужной мерой. Предполагается, что большинство индивидуальных предпринимателей, которые сейчас применяют ЕНВД, перейдут на патентную систему уже с 2011 г. Юридические лица вместо единого налога смогут воспользоваться общей и упрощенной системами налогообложения.

В соответствии с проектом закона гл. 26.3 Налогового кодекса о ЕНВД полностью утратит силу с 1 января 2014 г. Но многие предприниматели, уплачивающие ЕНВД, будут лишены возможности применять эту систему гораздо раньше. Отменять налог авторы проекта предлагают поэтапно: уже с 2012 г. ЕНВД не будет взиматься при оказании бытовых, ветеринарных и автотранспортных услуг, услуг общественного питания с использованием залов площадью до 150 кв. м, мини-гостиниц, сдаче в аренду помещений и земли под торговые объекты. Кроме того, все организации и предприниматели, в которых трудятся свыше 15 наемных работников, также обязаны будут перейти на иные налоговые режимы (сейчас на ЕНВД могут быть компании со средней численностью сотрудников до 100 человек).

Не исключено, что право решать, для каких, кроме перечисленных, выше видов деятельности ЕНВД сохранится до 1 января 2014 г., будет предоставлено местным властям, вплоть до муниципальных. Такой вариант чиновники Минфина на данный момент рассматривают как один из потенциальных вариантов проведения реформы, и вполне возможно, что соответствующие изменения будут внесены в проект документа.

Авторы проекта предлагают отменить и тот институт патента, который с 2006 г. применяется в рамках упрощенной системы налогообложения. Вместо глав о ЕНВД и существующих патентах Налоговый кодекс предполагается дополнить гл. 26.5 «Патентная система налогообложения». В соответствии с той редакцией данной главы, которая изложена в минфиновском законопроекте, патентная система станет обязательной для всех регионов, однако воспользоваться новым режимом налогообложения смогут только некоторые индивидуальные предприниматели: получить патент для торговой деятельности и общественного питания будет невозможно. Есть ограничения и по количеству привлекаемых предпринимателем сотрудников: в течение налогового периода в его деятельности может быть занято одновременно не более пяти работников, что самое неприятное – вне зависимости от количества полученных патентов. То есть даже если коммерсант ведет деятельность по нескольким разным направлениям, позволить себе больше пяти помощников он не сможет. Такое ограничение налоговые органы применяют и сейчас, но при принятии законопроекта оно будет прописано в Кодексе. Переходить на патент и обратно коммерсанты смогут добровольно. Устанавливать перечень видов деятельности, по которым можно использовать патент, а также потенциальный годовой доход коммерсанта (и, соответственно, стоимость патента при том или ином виде деятельности) будут органы местного самоуправления. Правда, по 22 видам деятельности возможность получения патента должна быть предусмотрена местными властями в обязательном порядке. Это, в частности, бытовые и ветеринарные услуги, услуги автосервиса, автоперевозки, строительный ремонт, платные кружки и репетиторство, уход за детьми и больными, сбор вторсырья. На данный момент предполагается, что патент будет действовать только на той территории, где выдан, и если это условие не изменится, предприниматели, работающие сразу в нескольких муниципальных образованиях, вынуждены будут оплачивать сразу несколько патентов. Например, с такой проблемой могут столкнуться коммерсанты, имеющие несколько офисов в разных районах крупных городов, поделенных на округа.

Для каждого из видов деятельности, по которым будет возможность воспользоваться патентной системой (на данный момент их насчитывается 92), в Налоговом кодексе планируется установить размер потенциального годового дохода, который местные власти смогут уменьшать или увеличивать не более чем в два раза. Налоговую ставку предлагается установить в размере 6 процентов от суммы потенциального дохода – годового или за то время, на которое выдан патент (от 1 до 12 месяцев в течение календарного года).

Представление налоговой декларации при применении патента законопроектом не предусмотрено.

Индивидуальных предпринимателей, оплативших патент, планируется освободить от уплаты НДФЛ с доходов от деятельности, переведенной на патентную систему. Кроме того, они не будут уплачивать налог на имущество физлиц по объектам, используемым в той же деятельности. За исключением ряда случаев (например, при импорте товаров), предпринимателям не нужно будет платить и НДС. Лимит годового дохода, при превышении которого предприниматель будет терять право на использование патента, авторы проекта предлагают установить в сумме 60 млн руб., причем стоимость патента, уплаченная после превышения лимита, не будет возвращаться. Снова перейти на патент после утраты права на его использование можно будет не ранее следующего календарного года.

По замыслу авторов проекта стоимость патента будет существенно ниже ЕНВД, но значительной части предпринимателей, уплачивающих сейчас единый налог, придется переходить либо на упрощенную, либо на общую систему налогообложения. Из-за этого станет намного менее выгодной, например, розничная торговля, которая занимает одну из самых весомых ниш среди видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

По новым правилам некоторое ухудшение положения налогоплательщика, оплачивающего патент, по отношению к патентному УСН весьма заметно. В частности, ранее сумма платежа при упрощенной системе уменьшалась на сумму страховых взносов (пенсионных, на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и от несчастных случаев, профзаболеваний, ОМС). Кроме того, ранее при патентной системе основную часть платежа (2/3) необходимо было вносить в течение 25 дней с момента окончания патента, сейчас – не позднее 30 дней до момента окончания патента.

Что касается учета, во многом предлагаемая обладателям патентов система схожа с учетом УСНщиков. Предприниматели должны будут учитывать доходы в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, оформлять и заполнять книгу доходов и озаботиться раздельным учетом, если ведут какую-либо деятельность, помимо охваченной патентом.

Последствия для организаций малого и среднего бизнеса

В случае принятия законопроекта малые и средние компании с 2014 г. должны будут перейти либо на УСН, если им позволяет сумма дохода, либо на общий режим налогообложения. В проекте документа есть безусловные "плюсы" – например, детальная регламентация механизмов взимания налогов при отказе от разных режимов налогообложения до окончания налогового периода. Однако большинство "плюсов" все-таки выгодны для индивидуальных предпринимателей, для которых чиновники пытаются выстроить максимально комфортную систему взаимодействия с бюджетом. Организации же, среди которых сейчас применяют ЕНВД около 3 миллионов, скорее всего, начнут спешно дробиться, чтобы не выпасть из лимитов, определяющих право на применение упрощенной системы.

Кроме того, не следует забывать о том, что еще до полной отмены ЕНВД правила применения единого налога заметно ужесточатся. Ограничения по видам деятельности и урезанная среднесписочная численность работников применяются и к организациям. Соответственно, у некоторых налогоплательщиков необходимость переходить на упрощенку появится задолго до того, как (и если) ЕНВД будет окончательно отменен.

Материнский капитал

Материнский капитал вырастет на 22 тысячи
Пособие на ребёнка – на 700 рублей
В 2011 году размер материнского капитала достигнет 365 тыс. 700 руб.
В 2011 году размер материнского капитала вырастет более чем на 22 тысячи. Он достигнет 365 тыс. 700 руб. Такую цифру назвал премьер-министр РФ Владимир Путин на заседании правительства РФ, передают информагентства.
Путин также сообщил, что в 2011 году будут увеличены детские пособия. В частности, размер пособия по рождению ребенка с 1 января 2011 года будет составлять 11 тыс. 700 руб. Помимо этого, с 1 февраля на 8% вырастет средний размер трудовой пенсии по старости. Он превысит 8 тыс. 800 руб. в месяц. Всего на цели пенсионного обеспечения будет направлено 4,7 трлн. руб.
Напомним, материнский (семейный) капитал установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ. Он является мерой государственной поддержки семей, имеющих детей. Маткапитал может быть направлен на улучшение жилищных условий семьи, получение детьми образования и на повышение уровня пенсионного обеспечения матери. Право на материнский капитал имеют:
женщины, родившие или усыновившие второго ребенка начиная с 1 января 2007 года;
женщины, родившие или усыновившие третьего ребенка или последующих детей начиная с 1 января 2007 года, если ранее они не получали материнский капитал;
мужчины, усыновившие второго, третьего ребенка или последующих детей после 1 января 2007 года, если ранее они не получали материнский капитал.

Ранее Минздравсоцразвития продлило еще на год практику выплаты "антикризисной помощи" из средств материнского капитала. Речь идёт о сумме 12 тысяч рублей.

Напомню, что в настоящее время размер материнского капитала составляет 343 тыс. 378 рублей 80 копеек.